При комплексном обзоре общих результатов хозяйственной деятельности оценим выполнение плановых заданий и проанализируем динамику важнейших показателей объема и прибыли.
Выполнение плана и динамику показателей относительно предыдущего года определяем вычислением процентов, а также отклонений в абсолютных величинах.
Аналитические расчеты, представленные в таблице 3, позволяют оценить выполнение плана по основным показателям, выявить их отклонение от фактических данных предыдущего периода.
Таблица 3. Выполнение плана по основным показателям «ТК КЛАРИС» за 2007-2008 гг.
| № | показатели | факт запред.год | данные заотчетгод поплану | данные заотчетгод пофакту | Выпол-нениеплана,% | рост % кпред.году | Отклоне-ние отплана | Отклоне-ниеот пред.год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. | объем произ.прод | 83905 | 84920 | 101,2 | +1015 | |||
| 2. | объем реал.прод | 83600 | 84023 | 84330 | 100,4 | 100,9 | +307 | +730 |
| 3 | остаток нер.прод.на конец отчет.года | 4300 | 4182 | 4890 | 116,9 | 113,7 | +708 | +590 |
| 4 | приб. от пр реал. | 320 | - | 140 | - | 43,8 | +140 | -180 |
| 5 | внереал.доходы | 250 | - | 180 | - | 72,0 | +180 | -70 |
| 6 | внереал расходы | 405 | - | 380 | - | 93,8 | +380 | -25 |
| 7 | приб от реал. | 22300 | 22423 | 21590 | 96,3 | 96,8 | -833 | -710 |
| 8 | Балансприбыль | 22465 | 22423 | 21530 | 96,0 | 95,8 | -893 | -935 |
| 9 | себест пр. прод. | - | 61220 | 63150 | 103,2 | - | +1930 | - |
| 10 | себест реал.Прод. | 61300 | 61600 | 62740 | 101,9 | 102,4 | +1140 | +1440 |
По данным таблицы нельзя положительно оценить работу предприятия, поскольку прибыль как балансовая, так и реализационная снизилась, не смотря на то, что в отчетном году объемы произведенной и реализованной продукции возросли.
Снижение прибыли - наиболее крупный недостаток. Прибыль от реализации снизилась на 3,2% (710 т.р.) по сравнению с предыдущим годом. Кроме этого предприятие не справилось с выполнением плана по прибыли, он выполнен только на 96,3% (недополучено 833 т.р.). Что касается балансовой прибыли, то она снизилась на 4,2% по сравнению с предыдущим годом, что составило 935 т.р. и на 4% по сравнению с планом (893т.р.).
В отчетном году перевыполнен план по объемам произведенной и реализованной продукции(101,2%и 100,4%). Эти показатели возросли и относительно предыдущего года.
Как видно из таблицы планом предусматривалось снижение остатков, на самом же деле остаток возрос как к плану, так и к предыдущему году.(116,9%и 113,7%), что составило 708т.р. и 590т.р.
Рассмотрим еще дополнительные показатели.
Не смотря на то, что доходы от прочей реализации и внереализационные доходы снизились по сравнению с предыдущим годом, они все-таки были получены, что положительно влияет на балансовую прибыль.
В то же время внереализационные доходы оказались меньше убытков на 200т.р., что снизило балансовую прибыль на эту сумму. Хотя по сравнению с предыдущим годом внереализационные доходы снизились на 25т.р., то есть в отчетном году предприятием было уплачено меньше штрафов, пенни и прочих выплат.
Такова предварительная оценка хозяйственной деятельности предприятия. Теперь произведем более глубокий анализ деятельности и выясним, что повлияло на снижение прибыли в отчетном году.
Анализ балансовой прибыли и прибыли от реализации.
Балансовая (общая) прибыль - это конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности. Вместо балансовой прибыли может образоваться общий убыток (но на предприятии этого не произошло).
Общая прибыль состоит из прибыли от реализации, работ, услуг, внереализационной прибыли и убытков.
Первая составляющая включает финансовый результат от реализации товарной продукции, от реализации продукции, работ и услуг непромышленного характера (услуги транспорта, непромышленных хозяйств, продукции подсобного с/х, излишние производственные запасы), финансовые результаты по операциям с тарой и прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Вторая составляющая включает экономические санкции (штрафы, пенни, неустойки уплаченные и полученные), поступления безнадежных долгов, убытки от стихийных бедствий, списания долгов, дебиторской задолженности, недостач и потерь от порчи ценностей и другие потери и убытки.
Прибыль от реализации образуется из выручки от продукции, работ и услуг за вычетом материальных и приравненных к ним затрат.
Показатели прибыли являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бух.балансе, отчетности о прибыли и убытках.
Прибыль может рассматриваться как результат воздействия экономических факторов, а значит основная цель анализа прибыли выявить зависимость конечных финансовых результатов от факторов, таких как объем реализованной продукции, себестоимости, цены, структуры продукции.
В процессе анализа прибыли решим следующие основные задачи: оценим динамику этих показателей, степень выполнения плана, определим и оценим факторы, влияющие на эти показатели и их отклонение от плана.
Таблица 4. Товарный баланс «ТК КЛАРИС» в 2008 г.
| № | показатели | опт.цены | себестоимость | прибыль | Рентабельностьоборота |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | остаток на нач.мес. | 4300 | 2810 | 1490 | 34,7 |
| 2 | выпуск прод.поплану | 83905 | 61220 | 22685 | 27,0 |
| 3 | итого | 88205 | 64030 | 24175 | 27,4 |
| 4 | остаток на кон.мес. | 4182 | 2430 | 1752 | 41,9 |
| 5 | реал.прод.поплану | 84023 | 61600 | 22423 | 26,7 |
Произошла нереализация плана и падение рентабельности с 27,4 % до 26,7 %, что связано с увеличением прибыли в планируемых на конец года остатках нереализованной продукции. Планом предусматривалось снижение остатков на 118 т.р. (4300-4182). В то же время рентабельность этих остатков значительно превышает все остальные уровни рентабельности (34,7% и 41,9%).
Недополучено прибыли: 0,7*84023/100=588,161 т.р.
Чтобы определить, почему прибыль снизилась, нужно провести анализ напряженности плана по прибыли.
Таблица 5. Анализ напряженности плана по прибыли «ТК КЛАРИС» в 2008 г.
| № | показатели | план | факт | откл. | ||||
| в опт.ценах | по полн. себест | прибыль | в оптценах | по полн.себест | прибыль | Отклоне-ния | ||
| 1 | объем реал.продукции | 83905 | 61220 | 22685 | 84920 | 63150 | 21770 | -915 |
| 2 | объем реал.продукции | 84023 | 61600 | 22423 | 84330 | 62740 | 21590 | -833 |
| 3 | Изменениеприбыли в остатках | +262 | +180 | -82 | ||||
| 4 | Объемреал.прод. в опт.ценах | 83985 | 62350 | 21635 | ||||
Это предварительная оценка прибыли, на основании которой можно сделать лишь общие выводы, выделить положительные или отрицательные отклонения. Но это имеет важное значение для расстановки акцентов на последующих этапах анализа.
Различия в степени выполнения плана по прибыли в товарной и реализованной продукции свидетельствуют о том, что часть продукции «ТК КЛАРИС» остается на складе нереализованной.
Поэтому необходимо выявить возможности снижения остатков нереализованной продукции. Для этого надо изучить спрос и проанализировать цену (возможно она завышена).
Что касается плана, то он недовыполнен на 833 т.р., не смотря на перевыполнение плана по объму как произведенной, так и реализованной продукции, что говорит о непропорциональном увеличении себестоимости продукции. Таким образом, можно сказать, что план в отчетном году был напряженный, возможно была сделана ошибка в планировании.
Общая сумма балансовой прибыли подлежит детализации на основные составные части.
Таблица 6. Анализ балансовой прибыли «ТК КЛАРИС» в 2008 г.
| показатели | план | факт | отклонения |
| балансовая прибыль | 22423 | 21530 | -893 |
| прибыль от реализации | 22423 | 21590 | -833 |
| прибыль от прочей реализ. | - | 140 | +140 |
| внереализационная прибыль | - | 180 | +180 |
| внереализационный убыток | - | 380 | +380 |
Как видно из таблицы в отчетном году планировалось, что сумма балансовой прибыли будет равна сумме прибыли от реализации, то есть прочие прибыли и убытки не предусматривались. Однако в отчетном году недовыполнение плана по балансовой прибыли на 4% произошло в результате недовыполнения плана по прибыли от реализации на 3,7%.