Принципы оценки активов и обязательств (стр. 3 из 5)

Долговые ценные бумаги, полученные организацией от учредителей в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, признаются в учете в оценке, согласованной ее участниками в учредительном договоре.

Вложения организаций в акции других организаций, котировка которых на фондовой бирже регулярно публикуется, отражаются в учете на дату их принятия в сумме фактических затрат на приобретение, а на конец отчетного года по рыночной стоимости только в том случае, если она меньше стоимости приобретения.

В оценке по рыночной стоимости принимаются к учету долговые ценные бумаги, полученные от других организаций безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Когда организация получает долговые ценные бумаги в счет погашения должниками их обязательств, то к учету они принимаются в оценке по стоимости, устанавливаемой не более цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных видов продукции, работ или услуг.

Если на дату составления годовой бухгалтерской отчетности учетная стоимость акций, оценка которых подлежит уточнению, выше их рыночной стоимости, организация создает резерв под их обесценение.

Раскрывая применяемые в учете методы оценки финансовых вложений, следует иметь в виду, что на их постановку учета в большей степени, чем по другим видам внеоборотных активов, оказывают влияние условия их обращения. В связи с этим возникает необходимость выбора последующей их оценки.

Для этих целей финансовые вложения подразделяются на две группы:

- по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- когда такая цель не может быть реализована.

Финансовые вложения, входящие в первую группу, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежемесячной или ежеквартальной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Результат по такой корректировке в виде операционных доходов или расходов подлежит списанию на финансовые результаты организации.

Если же они подобной процедуре не подвергаются на отчетную дату, то в бухгалтерской отчетности такие объекты показываются по стоимости их последней оценки.

Финансовые вложения, включаемые во вторую группу, отражаются в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной (исторической) стоимости. В таком случае по этим долговым ценным бумагам разницу между первоначальной и номинальной стоимостью организация может принять решение равномерно в течение всего срока их обращения относить в сумме операционных доходов или расходов на финансовые результаты.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам составляется расчет их оценки по дисконтированной стоимости.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость исчисляется по одному из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы таких активов;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

Если по отдельным видам финансовых вложений определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость на дату выбытия определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года, как и по другим видам активов, применяется один способ оценки.

Балансовая стоимость облигаций на дату их погашения должна быть равна их номинальной цене.

Внеоборотные активы, приобретенные за иностранную валюту, для принятия к бухгалтерскому учету и последующего отражения в бухгалтерской отчетности подлежат пересчету в российскую валюту - рубли.

Пересчет их стоимости, выраженный в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты в рубли, действовавшему на дату совершения такой операции, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

В дальнейшем, по мере изменения курса иностранных валют, котируемых ЦБ РФ, пересчет стоимости внеоборотных активов в рубли не производится.

Отложенные налоговые активы принимаются к учету в оценке суммы, исчисляемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Другими словами, данный вид внеоборотных активов показывает часть отложенного налога на прибыль на будущие отчетные периоды из-за наличия вычитаемых временных разниц в силу применения разных способов формирования доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Важно при этом, чтобы организация была уверена в том, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Доходные вложения в материальные ценности предусматривают вложения организации в часть активов долгосрочного пользования (здания, помещения, оборудование и т. п.) на условиях временного владения и пользования с целью извлечения дохода. Данное имущество принимается организацией к учету в оценке по первоначальной стоимости исходя из фактически понесенных ею расходов на приобретение, включая расходы по их доставке, монтажу и установке.

По окончании срока пользования указанные активы списываются на прочие расходы в оценке их остаточной стоимости.

В составе прочих внеоборотных активов могут учитываться расходы организации на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Они на данном этапе не являются нематериальными активами и принимаются к учету в оценке фактических затрат по их завершению.

2. Принципы оценки оборотных активов

По степени ликвидности вслед за внеоборотными активами в учете признаются оборотные активы. Состав оборотных активов включает:

рабочий капитал;

производственные запасы;

затраты в незавершенном производстве;

дебиторскую задолженность;

краткосрочные финансовые вложения. Рабочий капитал - это наиболее ликвидная часть

оборотных активов. Он представлен денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Денежные средства организации могут быть представлены как в российской, так и в иностранной валюте. Те и другие могут находиться в кассе, на расчетных и валютных счетах. В последнем случае такие денежные средства для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны быть пересчитаны в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Пересчет в рубли иностранной валюты, находящейся в кассе организации, на ее счетах в банках, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах и прочих активов, должен осуществляться как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. По денежным средствам в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках допускается производить пересчет их стоимости и по мере изменения курсов соответствующих иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Перед составлением бухгалтерской отчетности пересчет иностранной валюты в рубли по указанным выше активам и обязательствам производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Краткосрочные финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, т. е. по первоначальной стоимости.

Акции и другие ценные бумаги, полученные организацией по договору дарения, должны быть оприходованы в учете по их текущей рыночной стоимости.

Затраты, понесенные должником по приобретению краткосрочных финансовых вложений, например в виде займов и кредитов, формируют:

проценты, причитающиеся к оплате за пользование указанными средствами;

проценты за пользование векселями и облигациями, а также разницу (дисконт) между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении векселя;

другие затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые разницы по обязательствам в виде процентов и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, когда указанные разницы образовались с даты начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Перечисленный выше перечень затрат признается в учете должника как операционные расходы, кроме ситуации,

когда организация использует средства полученных займов и кредитов в качестве предоплаты соответствующих видов активов или, наконец, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. В таком случае расходы по обслуживанию таких займов и кредитов направляются в учете заемщика на увеличение его дебиторской задолженности с последующим отнесением их на операционные расходы.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Состав фактической себестоимости материально-производственных запасов включает:

договорную стоимость, оговоренную в договоре с поставщиком;

таможенные пошлины на ввозимые из-за границы материально-производственные запасы;

стоимость информационных и консультационных услуг по операциям, связанным с приобретением указанных запасов;

невозмещаемые налоги (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.), уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

транспортно-заготовительные расходы, включая начисленные проценты за банковский кредит по этим операциям до принятия материально-производственных запасов к учету;

расходы по подработке, сортировке и другим операциям, имеющим непосредственное отношение к затратам по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они могут быть использованы по прямому назначению;