где РN-общий объем реализации продукции;
P – цена за единицу продукции;
S- себестоимость единицы продукции.
При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.
В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли от реализации отдельных видов продукции и прогнозировании ее величины используют следующую модель:П = Рn* (Р - S’перем) - Sпост,
где S’перем - переменные затраты на единицу продукции;
Sпост - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.
По данной модели учитывается и прямое и косвенное влияние объема продаж на изменение финансового результата.
Следовательно, рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает мультипликативный эффект воздействия объема продаж на изменение величины прибыли.
Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многопродуктового производства, когда кроме рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.
Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель:
П = ∑ [Рnобщ. * Удi* (pi- S’перемi)] - Sпост ,где S’перем – удельные переменные затраты в расчете на единицу i-ого вида продукции;
Sпост - постоянные затраты;
pi– стоимость i-ого вида продукции;
Рnобщ – общий объем продаж продукции.
Удi- удельные веса отдельных видов продукции в общем объеме продаж.
Таким образом, сравнительный анализ познавательных свойств различных методик факторного анализа прибыли доказывает преимущество методики маржинального анализа, позволяющего исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.
Следующая методика имеет особую актуальность в процедурах прогнозирования результатов бизнеса. Для предпринимательской деятельности довольно характерна ситуация, когда первичным показателем бизнес-плана выступает прибыль. Например, когда требуется спрогнозировать период окупаемости операционных (текущих) затрат, поскольку он рассчитывается как отношение прибыли за весь планируемый период (год) к затратам (средним за период) [10,c.85].
Исходя из данной суммы прибыли, определяется объем продаж продукции, необходимый для ее получения при известных ценах, постоянных затратах и удельных переменных затратах на единицу продукции. Для расчета количества продукции используется следующая формула:
qрасчета= 
где Рпрогноз - заданная (прогнозная) величина;
qрасчета– расчетный необходимый объем продаж в количественном выражении;
p – цена единицы продукции;
Sпост - постоянные затраты;
Sперем.1ед. – удельные переменные расходы на единицу продукции.
Расчетный объем продаж в стоимостном выражении, необходимый для покрытия совокупных постоянных и переменных расходов, а так же для формирования заданного объема прибыли, рассчитывается следующим образом:Nрасчетн = qрасчета*p,
где Nрасчетн - расчетный объем продаж в стоимостном выражении;
qрасчета– расчетный необходимый объем продаж в количественном выражении;
p – цена единицы продукции.
1.5. Методики, используемые для принятия управленческих решений на основе маржинального анализа
1.5.1. Методика маржинального анализа показателей рентабельности
Методика анализа рентабельности, применявшаяся и применяемая на многих предприятиях также не учитывает взаимосвязь «затраты - объем - прибыль». По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так как с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности и прибыль, и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему реализации продукции, в результате чего происходит изменение рентабельности под воздействием данного фактора.
Для анализа рентабельности продукции в целом по предприятию используем следующую факторную модель:
где R – рентабельность продукции;
П – прибыль от реализации продукции;
З – затраты.
Аналогичным образом производится анализ рентабельности продаж (оборота), для чего можно использовать следующую модель:
где Rоб – рентабельность оборота продукции;
П – прибыль от реализации продукции;
В – выручка от реализации.
Как уже отмечалось, большое значение для оценки эффективности производства имеет показатель маржинальной рентабельности (MR), который рассчитывается отношением маржи покрытия к выручке от реализации продукции. Для факторного анализа данного показателя можно использовать следующие модели:
а) в целом по предприятию
б) отдельного вида продукции
Анализ рентабельности операционного капитала производится по следующей факторной модели:
где KL - средняя сумма операционного капитала;
MR – маржинальная рентабельность;
MRi – маржинальная рентабельность i-го вида продукции;
Коб. - коэффициент оборачиваемости капитала.
Преимущество рассмотренной методики анализа показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и как следствие - более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов [11,c.253].
1.5.2. Методики принятия управленческих решений
Существует несколько методик принятия управленческого решения, которые помогают обосновать аналитические расчеты и сделать результаты более наглядными и понятными.
Рассмотрим одну из таких методик. Если сумму прибыли представить в виде формулы:
П = Рn * (p - S’перем ) - Sпост = Рn * Смп - Sпост, где неизвестной величиной является объем продаж в натуре (Рn), и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту:Рn1 * Смп 1 - Sпост1 = Рn2 * Смп2 – Sпост2,
то объем продаж можно найти следующим образом:
Можно также определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, для чего приравнивают затраты по разным вариантам:
Рn1 * S’перем1 +Sпост1 = Рn2 * S’перем2 +Sпост2,Тогда искомый объем продаж находят следующим образом:
На основании проведенных расчетов выбирается один из вариантов управленческих решений.
Кроме того существует еще одна методика, основанная на построении «Дерева решений». Схему «Дерево решений» используют, когда нужно принять несколько решений в условиях неопределенности, когда каждое решение зависит от исхода предыдущего или исходов испытаний [8,c.287].
Составляя «дерево» решений, нужно нарисовать «ствол» и «ветви», отображающие структуру проблемы. Располагаются «деревья» слева направо. «Ветви» обозначают возможные альтернативные решения, которые могут быть приняты и возможные исходы, возникающие в результате этих решений. На схеме мы используем два вида «ветвей»: первый - пунктирные линии, соединяющие квадраты возможных решений, второй - сплошные линии, соединяющие кружки возможных исходов.