Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа (стр. 10 из 12)
Pnобщ=Чппп*В1раб.
∆PnобщЧппп =PnобщЧппп - Pnобщ0=280033,48-288209,64= - 8176,16 тыс. руб.
∆PnобщВ1раб.=PnобщВ1раб. - PnобщЧппп =486985,68-280033,48= +206952,2 тыс. руб.
∆Pnобщ=PnобщВ1раб. + PnобщЧппп = 206952,2- 8176,16=198776,04 тыс. руб., что равно абсолютному отклонению.
Из расчетов можно сделать вывод о том, что на исследуемом предприятии ОАО ПСК «Строитель Астрахани» в отчетном периоде произошло увеличение объема реализованной продукции и выполненных СМР на 198780 тыс. руб. или 69%. На это отклонение оказали решающее влияние следующие факторы:
1) Среднесписочная численность ППП уменьшилась на 16 человек или 2,84 %, что сказалось на уменьшении объема реализованной продукции и выполненных СМР на 8176,16 тыс. руб.
2) Рассмотренные потери были компенсированы в результате увеличения среднегодовой выработки 1 работающего, что способствовало увеличению рассматриваемого показателя на 206952,2 тыс. руб. В общем итоге динамика объема реализованной продукции и выполненных СМР оказалась положительной благодаря улучшению показателя выработки 1 работающего.
Последняя факторная модель выявляет зависимость между такими показателями, как полная себестоимость реализованной продукции и выполненных СМР, объемом реализованной продукции и выполненных СМР и затратами на 1 рубль реализованной продукции и выполненных СМР и выглядит следующим образом:
Sобщ.=Pnобщ*З1руб.vвп
∆SобщPnобщ = ∆Pnобщ*З1руб.vвп0+∆Pnобщ*∆ З1руб.vвп= 198780* 0,86+198780*0,05=
=+175920,3 тыс. руб.
∆SобщЗ1руб.vвп = ∆З1руб.vвп *Pnобщ0 +0,5*∆Pnобщ*∆ З1руб.vвп= 0,05*288206+ 0,5* *198780* 0,05=+18779,8 тыс. руб.
∆Sобщ=∆SобщЗ1руб.vвп +∆SобщPnобщ=175920,3+18779,8=194700 тыс. руб.
Из расчетов следует, что изменение объема реализованной продукции и выполненных СМР в отчетном периоде по сравнению с плановым на 198780 тыс. руб. привело к увеличению полной себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР на 175920,3 тыс. руб. В свою очередь, увеличившиеся на 0,05 руб. затраты на 1 руб. продукции и выполненных СМР способствовали повышению рассматриваемого показателя на 18779,8 тыс. руб. Таким образом, второй фактор оказал наибольшее влияние на рассматриваемый результирующий показатель.
Теперь, получив информацию о степени влияния изменений различных показателей на основные элементы маржинального анализа, можно приступать непосредственно к анализу порога рентабельности предприятия.
2.2. Анализ безубыточности ОАО ПСК «Строитель Астрахани»
Для проведения анализа безубыточности возникнет необходимость в дополнительных данных, представленных в таблице 5.
Таблица 5
Дополнительные данные для проведения анализа безубыточности
| Показатель | Плановый период | Отчетный период |
| Цена 1м2, руб. | 24000 | 27500 |
| Объем реализации (в количественном выражении), м2 | 12008,583 | 17708,582 |
| Себестоимость 1м2, руб. | 20622 | 24978,51 |
| Переменные затраты, тыс. руб. | 148584,6 | 265400,4 |
| Постоянные затраты, тыс. руб. | 99056,4 | 176933,6 |
| Переменные затраты на 1м2,руб. | 12373,2 | 14987,1 |
Однако, я считаю необходимым сделать некоторые пояснения к представленным показателям. Во-первых, важно отметить, что поскольку рассматриваемая мной организация является строительной, то в качестве единицы выпускаемой продукции выступает 1м2. Так же предприятие имеет право на производство определенного перечня строительных изделий, однако в качестве дополнительного вида продукции они не выступают, так как предприятие производит эти строительные материалы только для обеспечения собственной потребности в них и на реализацию сторонним фирмам не поставляет. Таким образом, в соответствии с учетной политикой предприятия, эти изделия поставляются между внутренними цехами по трансфертным ценам и отражаются в итоговой себестоимости 1м2. В качестве дополнительного вида продукции они, не принося прибыли по отдельному виду деятельности, учитываться не могут. В итоге, предприятие имеет всего лишь один вид выпускаемой продукции - м2.
В отношении указанной цены за 1м2 необходимо сделать пояснение. Стоимость 1м2 зависит от множества факторов: район застройки, тип планировки, этажность, вид здания (панельный/кирпичный) и так далее. Поэтому указанная цена является средней стоимостью 1м2, выведенной на рассматриваемый период путем проведения маркетинговых исследований.
Так же важно отметить способ формирования постоянных и переменных затрат. Бухгалтерская отчетность не дает возможности проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по элементам с целью определения суммы постоянных и переменных затрат. Поэтому величина постоянных и переменных затрат рассчитывалась исходя из стандартного теоретического соотношения 40/60 соответственно. Таким образом:
Sпост.0= Sобщ.0*0,4 = 247641*0,4=99056,4 тыс.руб.
Sперем.0= Sобщ.0*0,6 = 247641*0,6=148584,6 тыс.руб.
Sпост.1= Sобщ.1*0,4 = 486986*0,4=176933,6 тыс.руб.
Sперем.1= Sобщ.1*0,6 = 486986*0,6=265400,4 тыс.руб.
Исходя из этого, переменные затраты на 1м2 равны:
Sперем.01м2= Sперем.0/Pn0q=148584,6/12008,583=12373,2 тыс. руб.
Sперем.11м2= Sперем.1/Pn1q=265400,4/17708,582=14987,1 тыс. руб.
Теперь, объяснив происхождение данных, можно приступать непосредственно к маржинальному анализу.
Анализ безубыточности начинается с расчета маржинальной прибыли предприятия. Маржа покрытия (маржинальная прибыль) представляет собой разность между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию:
Маржинальная прибыль = Выручка - Переменные расходы = Постоянные расходы +Прибыль.
Таким образом, на рассматриваемом предприятии маржа покрытия рассчитывается следующим образом:
МП=486986-265400,4=176933,6+44652=221585,6 тыс. руб.
Маржинальная прибыль достаточно велика. Это говорит о том, что предприятие способно покрыть постоянные затраты и получить положительный результат реализации производственной деятельности.
Так же важно проанализировать маржу покрытия на единицу продукции:
МП ед. =pi- bi=27500-14987,106=12512,894 руб.
Предприятие имеет только один вид производимой продукции - 1м2 – и каждая дополнительная единица товара приносит организации 12512,894 руб. маржинальной прибыли, являющейся источником генерирования прибыли.
Далее на основе рассчитанного маржинального дохода определим аналитическим способом критический объем продаж в количественном и стоимостном выражении:
Таким образом, объем реализации продукции и выполненных СМР не может быть меньше 14,2 тыс. м2 или 388865, 05 тыс. руб., в противном случае организация не сможет покрыть своих постоянных издержек и получить прибыль от реализации производственной деятельности.
Для оценки реального положения предприятия на рассматриваемый период времени используют разницу между общим объемом проданной продукции и ее критическим объемом (в точке безубыточности), что принято называть запасом финансовой прочности (ЗФП). Этот показатель рассчитывается как в стоимостном, так и в количественном выражении, а так же в виде удельного веса:
ЗФПN= Вобщ – Вт.б.= 486986-388865,05=98120,95 тыс. руб.
ЗФПq= Qобщ – Qт.б.= 17708,582-14200=3508,582 м2
dЗФПN=
dЗФПq =
Таким образом, можно увидеть, что запас финансовой прочности очень мал и предприятие находится не так далеко от точки безубыточности. То есть у организации при принятии верных управленческих решений есть возможность реализовать свой потенциал и сделать свою производственную деятельность более эффективной и прибыльной, увеличив запас финансовой прочности как в стоимостном, так и в количественном выражении. Есть несколько возможных вариантов решения рассматриваемой проблемы. Во-первых, изменить положение критического объема производства, снизив его уровень при сохранении фактических финансовых показателей организации. Во-вторых, при сохранении существующего критического уровня объемов производства принять решение об увеличении фактических объемов производства в стоимостном и количественном выражении.
Для того, чтобы иметь возможность оказывать влияние на критический объем производства, оставляя его на прежнем уровне или снижая, необходимо иметь представление о факторах, на него влияющих. Итак, проанализируем количественное влияние факторов на уровень критического объема производства.
Влияние каждого фактора на изменение критического объема продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (или плановыми показателями) можно определить с помощью метода цепных подстановок следующим образом («отч» - показатели отчетного периода, «пред» - показатели предыдущего периода):
4. Расчет влияния на qкр изменения постоянных расходов (Sпост):
∆ qкр.Sпост =
= 