ІІ розділ активу балансу наведено інформацію за П(с)БО 12 «Фінансові інвестиції» та по рахункам 14 і 35.
V «Доходи і витрати»
(код рядка 440-632)
І розділ Звіту про фінансові результати та додаткова інформація по операціях особливого роду - операційна оренда, курсові різниці, реалізація інших оборотних активів, штрафи, пені, витрати на комунальні та соціально-культурної послуги.
VI «Грошові кошти»
(код рядка 640-691)
Звіт про рух грошових коштів та характеристика синтетичних рахунків 30-35
VII «Забезпечення і резерви»
код рядка 710-718)
ІІ розділ пасиву балансу та синтетичний рахунок 47.
VIII «Запаси»
(код рядка 800-925)
ІІ розділ активу балансу та синтетичні рахунки 20-28
IX «Дебіторська заборгованість»
(код рядка 940-950)
ІІ розділ активу балансу та характеристика рахунків 36, 37, 38
X « Нестачі і витрати»
(код рядку 960-980)
ІІ розділ активу балансу та синтетичний рахунок 375, забалансовий рахунок 07 «Списання активів».
XI Будівельні контракти
(код рядка 1110-1160)
Аналітичний облік будівельних контрактів згідно П(С) БО №18 «Будівельні контракти»
XII Податок на прибуток
(код рядка 1210-1253)
Відстрочені податкові активи та зобов’язання згідно П(С)БО №17 «Податок на прибуток». Рахунки 17 та 54
XIII Використання амортизаційних відрахувань
(код рядка 1300-1317)
Аналітичний облік використання амортизаційних відрахувань
Таким чином, примітки показують як були розраховані статті окремих форм фінансової звітності; показують чинники, які вплинули на зміни в звітності; дозволяє зіставити звітність та дані синтетичного обліку. Крім кількісних показників в Примітках наводять інформацію в вигляді облікової політики, виправлення помилок попередніх звітних періодів, за якою первинною але переоціненою вартістю показані основні засоби, перелік сум дебіторської заборгованості; доходи та витрати від надзвичайних подій та інші.
Крім Приміток по формі №5 підприємства повинні подавати додаткову інформацію. Форму представлення додаткової інформації розробляє само підприємство. Це може бути текст, таблиці, діаграми, графіки, ілюстрації. Підприємства, для яких законодавством не вимагається обов’язкової публікації фінансової звітності, в пояснювальній записці обов’язково повинні навести таку інформацію:
- облікову політику підприємства на поточний рік;
- виправлення помилок, якщо вони біли виявлені в поточному періоді;
- зміни облікових оцінок;
- події, які відбулися після дати складання балансу та якщо вони можуть вплинути на фінансові результати;
- охарактеризувати за якою вартістю можуть бути активи показані в балансі. Це може бути первина вартість, балансова, чиста реалізаційна вартість, поточна та ін.;
- перелік основних дебіторів та сум довгострокової дебіторської заборгованості;
- склад та суму доходів та витрат по кожній надзвичайній події;
- перелік видів та сум гуманітарної допомоги.
Підприємства, які згідно законодавству повинні оприлюднити річну фінансову звітність (акціонерні товариства, банки та ін.), крім вище наведеної інформації повинні розкривати додаткову інформацію про кількість та рух акцій, характеристику капіталу, наявність облігацій, дивіденди.
В Примітках до фінансового Звіту повинно бути вказано повне назва підприємства, його організаційно-правову форму, коротку характеристику видів діяльності, середню чисельність підприємства в звітному періоді.
Наприклад: інформація о запасах, яку необхідно навести в примітках до фінансового Звіту.
Метод оцінки запасів – в звітному періоді не змінювалась : оцінка придбаних запасів відбувається за фактичною собівартістю, транспортно-заготівельні витрати обліковуються на окремих субрахунках (209, 287), кожний місяць розподіляється пропорційно руху залишкам та вибуттям запасів. Оцінка вибуття запасів розраховується за методом ФІФО.
Інформація про дебіторську заборгованість. Для розрахунку резерву сумнівних боргів проведена класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги групування за строками непогашення. Розраховані коефіцієнти сумнівності для кожної групи дебіторської заборгованості. Класифікація та перелік основних дебіторів додаються.
Тобто з усього вище наведеного можна виділити головне: згідно з пунктом 2 статті 11 "Загальні вимоги до фінансової звітності" Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року №996-ХIV, примітки до фінансової звітності входять до складу річної фінансової звітності dk всіх підприємств, крім бюджетних установ, представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності та суб'єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства.
Як форма звітності примітки до фінансових звітів, згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженим наказом Мінфіну України від 31 березня 1999 року №87 та зареєстрованим у Мін'юсті України 21 червня 1999 року за №391/3684, являють собою:
сукупність показників та роз'яснень, що забезпечують деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, тобто інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідної для забезпечення її зрозумілості.
іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними Положеннями (стандартами), тобто інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою згідно з відповідними положеннями (стандартами).
У примітках до фінансового звіту мають міститися такі дані про: підприємство, а саме:
облікову політику підприємства та її зміни (опис принципів оцінки статей звітності, методів обліку за окремими статтями звітності);
консолідацію фінансових звітів;
припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;
обмеження стосовно володіння активами;
участь у спільних підприємствах;
виявлені помилки минулих років і пов'язані з ними коригування;
статті фінансових звітів;
середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду;
іншу інформацію, розкриття котрої передбачено відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Порядок і зміст інформації, що підлягає розкриттю у примітках, докладно розглянемо по кожній формі фінансової звітності.
1. Складання приміток до форми 1 "Баланс" здійснюється на підставі пункту 62 П(С)БО 2.
Важливість подібного розшифрування статей балансу пояснюється rhl, що баланс є основною формою річної фінансової звітності, і кожна його стаття пов'язується з відповідними статтями решти форм фінансової звітності.
У примітках до фінансової звітності П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" окремо слід розкрити конкретний зміст та вартісну оцінку всіх доходів та витрат, включаючи інші
3. Примітки до форми 3 П(С)БО 4 "Звіт про рух коштів", складаються згідно з пунктами 58, 59 П(С)БО 4.
У них відображається така інформація:
а) склад коштів (за видами);
б) склад статей "Інші надходження", "Інші платежі" та інших статей, які об'єднують кілька видів грошових потоків;
в) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності підприємства (окремо);
г) наявність значного сальдо коштів, наявних у підприємства та недоступних для використання групою, до якої належить підприємство.
5. У примітках до П(С)БО 6 "Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах" відображаються:
Події, що відбуваються після дати балансу та вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансових звітів.
Дивіденди за звітний період, оголошені після дати балансу.
6. У примітках до фінансової звітності П(С)БО 8 "Нематеріальні активи" передбачається розкриття певної інформації, а саме:
вартості (первісної або переоціненої), за якою нематеріальні активи відображені у балансі;
методів амортизації та діапазону термінів корисного використання нематеріальних активів;
наявності та руху у звітному році нематеріальних активів:
7. У примітках до фінансової звітності до П(С)БО 9 "Запаси" повинні розкриватися:
- методи оцінки запасів:
- балансова (звітна) вартість запасів у розрізі груп;
- балансова (звітна) вартість запасів, відображених на балансі за чистою вартістю реалізації;
- балансова (звітна) вартість запасів, що перебувають у переробці, на комісії, у заставі;
- сума збільшення чистої вартості реалізації, за якою gd3iqmemn оцінку запасів, раніше уцінених;
- різниця між вартістю запасів, відображеною на дату балансу в обліку та звітності, та вартістю запасів із застосуванням методів: ФІФО (як методу найменшої вартості), середньозваженої вартості, чистої вартості реалізації.
8. У примітках до фінансової звітності до П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" за дебіторською заборгованістю розкривається така інформація:
- перелік дебіторів та сум довгострокової дебіторської заборгованості;
- перелік дебіторів та сум довгострокової дебіторської заборгованості пов'язаних сторін з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості;
2. Практичне завдання
1) Скласти журнал реєстрації господарських операцій з визначенням кореспонденції рахунків.
Журнал реєстрації господарських операцій
компанії “Ейфелева вежа” у звітному періоді
| № | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | Сума,євро | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Погашена заборгованість перед постачальниками | “Розрахунки з постачальниками” рах.62 | “Грошові кошти”Рах.33 | 88200 |
| 2 | Отримана субсидія від муніципалітету | “Грошові кошти” рах.33 | “Цільове фінансування” рах.48 | 2525000 |
| 3 | Погашена заборгованість акціонерів | “Грошові кошти” рах.33 | “Несплачений капітал”Рах.46 | 52600 |
| 4 | Придбаний нематеріальний актив вартістю 7200євро (ПДВ-18,6%) | “Нематеріальні активи”Рах.12 | “Розрахунки з постачаль -никами”Рах.62 | 6071 |
| “Податок на додану вартість”Рах.98 | “Розрахунки з постачаль -никами”Рах.62 | 1129 | ||
| 5 | У касу з банку надійшло 1200євро | “Грошові кошти” (каса)Рах.30 | “Грошові кошти” (банк) Рах.31 | 1200 |
| 6 | Емітовано 5000 акцій за ринковою вартістю 60 євро кожна(номінальна вартість за одну акцію 40євро) | “Несплачений капітал”(розрахунки з акціонерами)Рах.46 | “Додатковий капітал”(емісійний доход)Рах.421 | 100000 |
| 7 | Погашена дебіторська заборгованість | “Грошові кошти”Рах.33 | “Розрахунки з покупцями та замовниками”Рах.361 | 176500 |
2)На основі інформації, наведеної у фінансовій звітності, необхідно розрахувати показники, які характеризують фінансовий стан компанії на кінець звітних періодів, зробити узагальнюючий висновок щодо її фінансового стану. Необхідні розрахунки роботи безпосередньо по тексту, а потім розрахункові значення внести до складу відповідної таблиці.