При внедрении директ-костинга в практику финансово-экономической работы на предприятии важно четко осознавать, какие преимущества и недостатки будут сопровождать данную учетно-аналитическую систему.
К достоинствам директ-костинга можно отнести следующие его характеристики:
1) данные о взаимосвязи "затраты – объем - прибыль", которые нужны для оптимизации затрат и планирования прибыли, всегда можно получить из регулярной внутренней отчетности;
2) прибыль (ее оценка) за определенный период не изменяется под влиянием постоянных накладных расходов при изменении остатков товарно-материальных запасов;
3) подчеркивается влияние постоянных расходов на прибыль, т.к. общая сумма этих затрат за данный период показывается единым (комплексным) блоком в отчете о доходах;
4) показатели разных уровней сумм покрытия обеспечивают соответствующую оценку изделий, территорий реализации, групп покупателей и др.;
5) директ-костинг прекрасно интегрируется со стандарт-костингом и гибким бюджетированием;
6) калькуляция себестоимости по переменным издержкам помогает избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах;
7) информация, получаемая в системе директ-костинг, позволяет проводить эффективную ценовую политику, указывая на наиболее выгодные комбинации цены и объема. Устанавливая нижний предел цен, директ-костинг предоставляет возможность использовать демпинг в конкурентной борьбе.
Этот перечень можно продолжить, но, как и у любой другой экономической категории, у директ-костинга имеется и ряд недостатков, о которых тоже нужно заранее знать сотрудникам, работающим с аналитическими инструментами этой системы:
1) присутствуют определенные трудности при выделении постоянных затрат. Особенно сложно приходится с полупеременными затратами, которые меняют свое поведение в зависимости от места возникновения. То есть, вести речь о классификации затрат можно всегда лишь с определенной долей условности;
2) для нужд долгосрочного планирования и других вопросов стратегического управления необходимо параллельно распределять постоянные накладные расходы внесистемным порядком;
3) возможно возникновения разницы между показателями финансового и управленческого (производственного на основе директ-костинга) учета. Что может приводить к недоверию со стороны руководства результатам расчетов управленческого учета. Впрочем, итоговые данные обеих систем должны совпадать, т.к. они отражают одну и ту же деятельность предприятия, просто используя для этого разные принципы;
4) невозможность официального использования в качестве основной системы учета и составления внешней финансовой отчетности, т.к. в большинстве стран мира (и Республика Беларусь тому не исключение) директ-костинг не используют при расчете налога на прибыль. Поэтому директ-костинг, как основа оперативного контроллинга, должен внедряться в качестве дополнения (или параллельной системы) к традиционному учету на отечественных предприятиях.
В любом случае, директ-костинг представляет собой очень гибкую и мощную информационно-аналитическую систему, на которой должно базироваться построение оперативного контроллинга на предприятии. Простота и надежность, высокий уровень аналитичности делают директ-костинг незаменимым инструментом контроллинга и первостепенным поставщиком информации и методик анализа для принятия обоснованных, рациональных управленческих решений. Преимущества директ-костинга значительно превосходят отдельные его недостатки и трудности внедрения, что и позволяет данной системе постепенно получать признание на предприятиях стран СНГ.
Приложение 2
Условный расчет вклада отдельных продуктов в общий финансовый результат
| Итого, тыс. руб. | Процент от реализации, % | Продукт Альфа, тыс. руб. | Процент от реализации, % | Продукт Бета, тыс. руб. | Процент от реализации, % | Продукт Гамма, тыс. руб. | Процент от реализации, % | ||
| 1 | Выручка от реализации | 20 000 | 8 000 | 10 000 | 2 000 | ||||
| 2. | Переменные затраты | ||||||||
| 2.1. Производство | 6 000 | 30 | 2 000 | 25 | 3 200 | 32 | 800 | 40 | |
| 2.2. Сбыт, реклама, продвижение | 2 000 | 10 | 1 000 | 12,5 | 800 | 8 | 200 | 10 | |
| СУММА | 8 000 | 40 | 3 000 | 37,5 | 4 000 | 40 | 1 000 | 50 | |
| 3. | Сумма покрытия I | 12 000 | 60 | 5 000 | 62,5 | 6 000 | 60 | 1 000 | 50 |
| 4. | Постоянные прямые затраты | ||||||||
| 4.1. Производство | 3 000 | 15 | 1 200 | 15 | 1 400 | 14 | 400 | 20 | |
| 4.2. Сбыт, реклама, продвижение | 1 000 | 5 | 400 | 5 | 400 | 4 | 200 | 10 | |
| СУММА | 4 000 | 20 | 1 600 | 20 | 1 800 | 18 | 600 | 30 | |
| 5. | Сумма покрытия II | 8 000 | 40 | 3 400 | 42,5 | 4 200 | 42 | 400 | 20 |
| 6. | Постоянные косвенные затраты | 2 000 | 4 000 | 100 | |||||
| 6.1. Производство | 4 000 | 20 | |||||||
| 6.2. Сбыт , реклама . продвижение | 1 000 | 5 | |||||||
| 6.3. Исследования и разработки | 800 | 4 | |||||||
| 6.4. Управление | 700 | 3,5 | |||||||
| СУММА | 6500 | 32,5 | |||||||
| 7. | Прибыль | 1500 | 7,5 | ||||||
| 8. | Всего реализовано продукции, шт. | ||||||||
| 9. | Цена изделия , тыс . руб . | 4 | 2,5 | 20 | |||||
Приложение 3
Условный расчет вклада производственных подразделений в финансовый результат предприятия
| Итого, тыс. руб. | Процент от реализации, % | Продукт Альфа, тыс. руб. | Процент от реализации, % | Продукт Бета, тыс. руб. | Процент от реализации, % | Продукт Гамма, тыс. руб. | Процент от реализации, % | ||
| 1. | Выручка от реализации | 20 000 | 8 000 | 10 000 | 2 000 | ||||
| 2. | Переменные затраты | ||||||||
| 2.1. Производство | 6 000 | 30 | 2 000 | 25 | 3 200 | 32 | 800 | 40 | |
| 2.2. Сбыт , реклама , продвижение | 2 000 | 10 | 1 000 | 12,5 | 800 | 8 | 200 | 10 | |
| СУММА | 8 000 | 40 | 3 000 | 37,5 | 4 000 | 40 | 1 000 | 50 | |
| 3. | Сумма покрытия I | 12 000 | 60 | 5 000 | 62,5 | 6 000 | 60 | 1 000 | 50 |
| 4. | Постоянные прямые затраты | ||||||||
| 4.1. Производство | 3 000 | 15 | 1 200 | 15 | 1 400 | 14 | 400 | 20 | |
| 4.2. Сбыт , реклама , продвижение | 1 000 | 5 | 400 | 5 | 400 | 4 | 200 | 10 | |
| СУММА | 4 000 | 20 | 1 600 | 20 | 1 800 | 18 | 600 | 30 | |
| 5. | Сумма покрытия II | 8 000 | 40 | 3 400 | 42,5 | 4 200 | 42 | 400 | 20 |
| 6. | Постоянные косвенные затраты | 2 000 | 4 000 | 100 | |||||
| 6.1. Производство | 4 000 | 20 | |||||||
| 6.2. Сбыт , реклама . продвижение | 1 000 | 5 | |||||||
| 6.3. Исследования и разработки | 800 | 4 | |||||||
| 6.4. Управление | 700 | 3,5 | |||||||
| СУММА | 6500 | 32,5 | |||||||
| 7. | Прибыль | 1500 | 7,5 | ||||||
| 8. | Всего реализовано продукции , шт . | ||||||||
| 9. | Цена изделия , тыс . руб . | 4 | 2,5 | 20 | |||||
Условный расчет вклада производственных подразделений в финансовый результат предприятия
| Сумма, тыс. руб. | Физ. объемы, шт. | Реали-зация, тыс. руб. | Производство, тыс. руб. | Назначен-ная цена реализации единицы продукции, тыс. руб. | Монтаж, наладка, тыс. руб. | Назначенная цена реализации единицы продукции, тыс. руб. | Сборка, упаковка, отгрузка, тыс. руб. | Назначенная цена реализации единицы продукции, тыс. руб. | ||
| 1. | Установленная стоимость реализации | |||||||||
| 1.1. Продукт Альфа | 8 000 | 2 000 | 4 | 4 000 | 2 | 2 000 | 1 | 2 000 | 1 | |
| 1.2. Продукт Бета | 10 000 | 4 000 | 2,5 | 2 000 | 0,5 | 6 000 | 1,5 | 2 000 | 0,5 | |
| 1.3. Продукт Гамма | 2 000 | 100 | 20 | 800 | 8 | 400 | 4 | 800 | 8 | |
| Совокупная и средняя величина стоимости реализации | 20 000 | 6 100 | 3,28 | 6 800 | 1,11 | 8 400 | 1,38 | 4 800 | 0,79 | |
| 2. | Переменные затраты производства | 6 000 | 30% | 2 000 | 29% | 2 300 | 27% | 1 700 | 35% | |
| 3. | Сумма покрытия I | 14 000 | 70% | 4 800 | 71% | 6 100 | 73% | 3 100 | 65% | |
| 4. | Постоянные затраты | 3 000 | 15% | 800 | 12% | 1 200 | 14% | 1 000 | 21% | |
| 5. | Сумма покрытия II | 11 000 | 55% | 4 000 | 59% | 4 900 | 58% | 2 100 | 44% | |
| 6. | Постоянные косвенные производственные затраты | 4 000 | 20% | 1 700 | 25% | 1 100 | 13% | 1 200 | 25% | |
| 7. | Сумма покрытия II | 7 000 | 35% | 2 300 | 34% | 3 800 | 45% | 900 | 19% | |
| 8. | Нераспределяемые затраты | |||||||||
| 8.1. Переменные рыночные затраты | 2 000 | |||||||||
| 8.2. Постоянные рыночные затраты | 2 000 | |||||||||
| 8.3. Издержки на исследования и разработку | 800 | |||||||||
| 8.4. Затраты на управление | 700 | |||||||||
| СУММА | 5 500 | 12,5% | ||||||||
| 9. | Прибыль | 1 500 | 7,5% | |||||||
приложение 4