По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся на реализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».
На счетах бухгалтерского учета операции по учету расходов на продажу отражаются следующим образом:
Операции по учету расходов на продажу
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета |
| Бухгалтерская справка-расчет | Начислена амортизация по основным средствам, используемым при продаже товаров | Д 44 К 02 |
| Расчетно-платежная ведомость | Начислена зарплата работникам | Д 28 К 70 Д 44 К 70 |
| Расчетно-платежная ведомость Бухгалтерская справка-расчет | Начислен ЕСН в Федеральный бюджет, ПФ, ФСС, ФОМС | Д 91/2 К 66, 67 |
| Авансовый отчет | Списаны командировочные расходы | Д 44 К 71 |
| Бухгалтерская справка-расчет | В себестоимость реализованных товаров относится доля транспортных расходов | Д 90 К 44 |
Сумма затрат, приходящихся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, представляет собой сальдо по счету 44 и отражается в балансе как незавершенное производство. Таким образом, общая сумма затрат распределяется между реализованными за месяц товарами и остатком нереализованных товаров.
Аналитический учет затрат на предприятии ведется в разрезе следующих статей:
1) Транспортные расходы
2) Расходы на оплату труда
3) Отчисления на социальные нужды
4) Расхода на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря
5) Амортизация основных средств
6) Расходы на тару
7) Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
8) Прочие расходы
Тема №10.
«Учет и аудит готовой продукции, работ, услуг и их продажи»
Информация о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, финансово-хозяйственной деятельности ведется на счете 90 "Продажи". Сумма выручки от выполнения строительно-монтажных работ отражается в учете записью:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".
Принимается к учету налог на добавленную стоимость:
Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС за выполненные, но не оплаченные работы" (при учете выручки "по оплате").
При учете выручки "по отгрузке" данная запись производится в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Одновременно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" списывается себестоимость работ, выполненных собственными силами, а также сметная (договорная) стоимость работ, выполненных субподрядными организациями:
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж",
Кредит 20, субсчет 1 "Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами",
Кредит 20, субсчет 2 "Выполненные субподрядчиками законченные комплексы специальных строительных работ".
Определяется финансовый результат от сдачи строительно-монтажных работ:
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток",
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Аналогичным образом отражаются в учете операции по другим видам деятельности, выручка от реализации которых признается организацией в учетной политике как от обычных видов деятельности. К ним, в частности, относится участие в уставных капиталах других организаций, а также предоставление за плату:
во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности.
Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы подрядные строительно-монтажные организации ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету данного счета в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет "Выручка" отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Основанием для расчетов за выполненные работы являются справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, подписанные заказчиками (генподрядчиками).
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей. При расчетах за выполненные работы векселями в аналитическом учете по данному счету должны быть выделены необходимые данные по векселям:
срок поступления денежных средств по которым не наступил;
дисконтированным (учтенным) в банках;
по которым денежные средства не поступили в срок.
Суммы полученных согласно условиям договоров строительного подряда авансов и предварительной оплаты учитываются подрядчиками (субподрядчиками) на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По старому Плану счетов такие суммы отражались на отдельном счете 64 "Расчеты по авансам полученным", который в новый План счетов не был включен. Данные суммы отражаются в пассиве бухгалтерского баланса по статье "Прочие кредиторы".
Заказчики-застройщики осуществляют учет расчетов с подрядчиками за выполненные работы на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Стоимость принятых от подрядных организаций работ согласно справкам формы N КС-3 отражается в учете заказчика по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60. Данный счет дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты заказчики учитывают на отдельном субсчете счета 60. Данные суммы отражаются в активе бухгалтерского баланса по статье "Прочие дебиторы".
В аналогичном порядке генподрядчики отражают в учете суммы авансов и предварительной оплаты, перечисленные субподрядным организациям.
Тема № 11.
«Учет и аудит финансовых результатов и распределения прибыли»
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.
Особенность определения финансового результата от продаж в организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.
На дебет счета 90 первоначально списывают стоимость реализованных товаров по учетным ценам, а также списывают со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую наценку.
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
1. 90/1 «Выручка»
2. 90/2 «Себестоимость продаж»
3. 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
| Дебет Счет 90 «Продажи» Кредит | |||
| Кредит 41 | Отражена учетная стоимость проданных товаров | ||
| Кредит 42 | Отражена торговая наценка (сторно) | Признана выручка от продажи товаров | Дебет 50 |
| Кредит 44 | Отражены затраты по продаже товаров | ||
Счет 90 «Продажи»
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Операции по счету «Продажи»
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета |
| По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по счету 90 | ||
| Бухгалтерская справка-расчет | Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц | Д 90/9(99) К 99(90/9) |
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
| Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит | |||
| Кредит 01, 04 | Списана остаточная стоимость выбывающих объектов ОС | Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров | Дебет 41 |
| Кредит 41 | Отражена уценка товаров | Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, полученные организацией | Дебет 50,51,76 |
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»