С учетом специфики деятельности заказчика представляется, что заработная плата основного состава его работников - дирекции, службы технического надзора, сметно-нормативного отдела и отдела договорного регулирования, юридического отдела - должна быть отражена в составе затрат по основному виду деятельности на счете 20. Кроме того, другие расходы, необходимые для функционирования службы заказчика, отражаются на счете 20. Это:
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, задействованным при осуществлении основной деятельности заказчика (компьютеры и прочая оргтехника, транспортные средства и др.);
- расходы на информационное, юридическое обслуживание, если это имеет непосредственное отношение к деятельности заказчика;
- оплата телефонных переговоров, включая междугородные разговоры и услуги сотовой связи (если строительство ведется вне места расположения службы заказчика и такие расходы целесообразны и экономически оправданны). Например, для осуществления одной из функций заказчика - технического надзора - сотрудникам необходимо присутствовать на строительной площадке;
- расходы на привлечение сторонних организаций (экспертные центры и организации для производства экспертизы проектной и сметной документации);
- маркетинговые и прочие информационные расходы, необходимые для подготовки к заключению будущих контрактов на строительство;
- расходы на участие в конкурсах и подготовку к ним (включая обучение специалистов, получение разрешений (также речь может идти и о лицензиях).
Выручка от оказания инвестору услуг по организации строительства является для заказчика-застройщика доходом от обычных видов деятельности. Для учета таких доходов предназначен счет 90 «Продажи». Стоимость услуг заказчика-застройщика должна включаться в инвентарную стоимость построенного объекта, формируемую на балансе заказчика-застройщика. Следовательно, выручка от оказания услуг отражается у него по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 08 субсчет 08-3.
После приемки законченного капитальным строительством объекта его необходимо зарегистрировать в местных органах исполнительной власти. Регистрацию проводит та организация, которой принадлежит объект. Зарегистрировав объект, она включает его в состав основных средств.
Некоторые затраты незавершенного строительства не включаются в стоимость объекта основных средств. Перечень таких затрат приведен в Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 № 160. К ним, в частности, относятся:
- расходы по возмещению стоимости строений и посадок, которые были снесены при строительстве;
- убытки от стихийных бедствий, которые разрушили еще не построенные здания и сооружения;
- затраты на консервацию строительства;
- расходы по охране, сносу и демонтажу объектов, строительство которых прекращено;
проценты, штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров. [5, с. 116]
Заключение
Таким образом, порядок взаимоотношений субъектов капитального строительства в процессе его реализации определяется договором (контрактом) на капитальное строительство. Инвестиционная деятельность в строительстве финансируется за счет собственных средств или приравненных к ним источников (средства дольщиков и ассигнования из бюджетов) или за счет заемных средств ( займы юридических и физических лиц и кредиты банков).
Операции по движению источников финансирования капитального строительства инвесторами и заказчиками учитываются на счетах учета денежных средств, расчетов и целевых источников. Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида. Движение источников отражается на счетах бухгалтерского учета. [8, с. 182]
Практическая часть
Задача 1
Организация осуществила строительство здания магазина подрядным способом. Стоимость выполненных строительных работ составила 600 000 руб., в том числе НДС. Затраты по государственной регистрации права собственности на построенный магазин составили 5 000 руб. Здание магазина было продано до ввода его в эксплуатацию за 720 000 руб., в том числе НДС.
Отразить ситуацию в бухгалтерском учете.
Решение:
Дт 08 Кт 60 – акцептованы счета подрядной организации за выполненные работы – 508475 руб.
Дт 19 Кт 60 – учтен НДС со стоимости работ – 91525 руб.
Дт 60 Кт 51 – оплачены счета подрядной организации за выполненные работы – 600000 руб.
Дт 08 Кт 51 – оплачено за государственную регистрацию права собственности на построенный магазин – 5000 руб.
Дт 62 Кт 91 – продажа построенного магазина – 720000 руб.
Дт 91 Кт 68 – начислен НДС при продаже магазина – 109831 руб.
Дт 91 Кт 08 – списываются затраты на строительство магазина – 513475 руб.
Дт 91 Кт 99 – отражена прибыль от реализации магазина – 96694 руб.
Задача 2
Инвестор заключил с заказчиком - застройщиком договор на реализацию инвестиционного проекта по строительству склада. 3 февраля 20__г. заказчик – застройщик получил от инвестора целевое финансирование в размере 1 200 000 руб. )общая сметная стоимость работ по договору).
Согласно сводному сметному расчету затраты на содержание заказчика – застройщика составляют 23 600 руб., в том числе НДС, а прочие капитальные затраты – 42 000 руб., в том числе НДС.
Фактические расходы по содержанию заказчика – застройщика составили 17 000 руб., в том числе 5 300 руб. в феврале и 11 700 руб. в марте 2003 г. Стоимость фактически осуществленных заказчиком – застройщиком прочих капитальных затрат – 35 400 руб., в том числе НДС, включая 13 000 руб. в феврале, в том числе НДС и 22 400 руб. в марте, в том числе НДС. Экономия по смете остается в распоряжении заказчика – застройщика.
Для реализации проекта заказчик – застройщик заключил со строительно-монтажной организацией договор строительного подряда на сумму 1 134 000 руб., в том числе НДС. Строительство началось 17 февраля и закончилось 31 марта 20__г. По условиям договора приемка законченного строительством склада осуществляется в целом, что оформляется актом приемки.
Согласно договору подряда строительные работы оплачиваются в следующем порядке:
50 % - предварительная оплата в день фактического начала работ;
50 % - в течение 5 дней с момента подписания акта приемки.
Отразить процесс строительства в учете заказчика – застройщика.
Решение:
Дт 51 Кт 86 – получено от инвестора целевое финансирование – 1200000 руб.
Дт 08 Кт 10,70,… – отражены фактические расходы по содержанию заказчика-застройщика – 17000 руб.
Дт 08 Кт 60 – отражена стоимость фактически осуществленных заказчиком-застройщиком прочих капитальных затрат – 30000 руб.
Дт 19 Кт 60 – начислен НДС со стоимости капитальных затрат – 5400 руб.
Дт 68 Кт 19 – НДС принят к вычету – 5400 руб.
Дт 08 Кт 60 – акцептованы счета подрядной организации – 961017 руб.
Дт 19 Кт 60 – начислен НДС – 172983 руб.
Дт 68 Кт 19 – НДС принят к вычету – 172983 руб.
Дт 60 Кт 51 – перечислен аванс строительно-монтажной организации – 567000 руб.
Дт 86 Кт 08 – принятие на учет объекта завершенного капитального строительства в сумме фактических затрат – 1199600 руб.
Дт 60 Кт 60 – зачет ранее выданных авансов – 567000 руб.
Дт 60 Кт 51 – окончательный расчет с подрядчиком – 567000 руб.
Дт 86 Кт 91 – отражена полученная экономия – 400 руб.
Дт 91 Кт 99 – полученная экономия относится на финансовый результат (прибыль) – 400 руб.
Задача 3
Организация заключила договор 28.06.2005 г. на сумму 600 000руб. По условиям договора срок возвращения кредита установлен 29.12.2006 г. Кредит предназначен для финансирования строительства производственного помещения. Проценты по кредиту по ставке 23 % годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита зачислена на расчетный счет организации 01.07.2005 г. Производственное помещение принято на учет в качестве объекта основных средств 25.09.2005 г.
Отразить операции в бухгалтерском учете.
Решение:
Дт 51 Кт 67 – получен кредит для финансирования строительства производственного помещения – 600000 руб.
Дт 91 Кт 67 – начислены проценты по кредиту (приходящиеся на месяц) – 11500 (600000*(0,23/12)) руб.
Дт 08 Кт 67 – отражены затраты на финансирование капитального строительства – 207000 руб.
Дт 01 Кт 08 – производственное помещение принято на учет в качестве объекта основных средств – 207000 руб.
Задача 4
Производственное предприятие построило склад готовой продукции. При этом СМР выполнялись хозяйственным способом, а также с привлечением строительной организации подрядчика.
В январе 200__ г. предприятием были закуплены строительные материалы. Одну их часть стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС передали подрядчику для выполнения СМР. Другую часть стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС использовали при строительстве хозяйственным способом. В июне подрядчик выполнял работы и подписал акт о приеме работ (ф. № КС-3) на общую стоимость работ 708 000 руб., в том числе НДС. В июне была начислена заработная плата производственным рабочим, которые строили склад хозяйственным способом, - 50 000 руб. На эту зарплату начислен ЕСН в размере 17 800 руб., в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование – 7 000 руб. и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев – 1 000 руб. В июне начислили амортизацию по производственному оборудованию, задействованному в СМР хозяйственным способом, - 20 000 руб.
В том же месяце завершили строительство. Был подписан акт о приемке законченного строительством объекта и введении склада готовой продукции в эксплуатацию.
Сформировать бухгалтерские проводки по учету строительства объекта основных средств хозяйственным способом.
Решение:
Дт 10 Кт 60 – приобретены материалы у поставщика – 170000 руб.
Дт 19 Кт 60 – отражен НДС по приобретенным материалам – 30600 руб.