Процедуры, направленные на выявление СПОД, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты. При этом особое внимание должно быть уделено выявлению условных убытков, так как даже в самых успешно управляемых предприятиях условный убыток, который требует оценки, может быть упущен из виду. Для этого должны быть получены такие документы как договоры, протоколы, акты и др., проведена беседа с руководством, направлены запросы наиболее крупным покупателям, поставщикам, кредиторам (займодавцам) и юристу (юридической фирме). Часть информации о СПОД можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода. Чтобы упорядочить сбор информации, бухгалтер может провести опросы (см. табл. 3) и предложить ответственным сотрудникам в письменной форме ответить на вопросы.
Примерный план опросов (табл.3)
| Контакт-ное лицо | Примерный круг вопросов | Комментарий |
| Руково-дитель органи-зации | · планируются ли какие-нибудь шаги по реализации активов или производственных единиц,· планируются ли какие-нибудь мероприятия по выпуску новых акций, реорганизации или ликвидацию организации или ее структурных подразделений, существенному сокращению штата;· предпринимались ли меры по страхованию сфер деятельности организации, связанных с высоким риском или непредвиденным обстоятельствам;· имеются ли риски непогашения задолженности перед крупными кредиторами, а также задолженности по полученным кредитам (займам);· существует ли вероятность расторжения договорных отношений с контрагентами, которая может привести к существенным потерям;· какова вероятность изменения договорных отношений с контрагентами в сторону ухудшения положения организации и др | Опрос руководства должен содержать наиболее широкий круг вопросов, некоторые из которых впоследствии будут либо переадресованы соответствующим ответственным исполнителям, либо оформлены как запросы |
| Юрис-консульт | · существуют ли на дату опроса судебные разбирательства с участием организации;· какова вероятность неблагоприятного исхода указанных разбирательств;· каковы наиболее вероятные величины потенциальных убытков;· существуют ли разбирательства, по которым организация с большой вероятностью получит возмещения;· как оценивается риск предъявления претензий к организации со стороны контрагентов, персонала и государственных органов;· имеются ли факты нарушения действующего законодательства, которые могут привести к наложению существенных штрафных санкций;· каковы возможности получения или уплаты штрафных санкций по условиям хозяйственных договоров,· имеются ли гарантии, выданные в пользу третьих лиц и какова вероятность выплат по таким гарантиям;· выступает ли организация поручителем и какова вероятность выплат по договорам поручительства | Опрос юриста следует дополнить анализом документации, связанной с судебными разбирательствами, претензиями и требованиями. Сведения о незаявленных разбирательствах должны быть запротоколированы |
| Руково-дители служб (цехов, отделов) | · имеются ли основания полагать, что в ближайшее время произойдет существенное повышение цен на сырье (комплектующие, оборудование), используемые организацией;· возможно ли существенное повышение цен (тарифов) на перевозки (коммунальные услуги, связь);· возможно ли резкое падение цен на продукцию (работы, услуги), предлагаемые организацией;· существуют ли условия, свидетельствующие о необходимости расформирования или существенного сокращения соответствующей службы (департамента). | Опрос имеет целью уточнение информации об отдельных СПОД, для оценки последствий которых необходимы специальные знания или информация |
| Руково-дители струк-турных подраз-делений | · каковы тенденции продаж и расходов подразделения;· имеются ли негативные изменения в условиях функционирования подразделения;· имеют ли место тенденции, ставящие под угрозу функционирование подразделения;· имеются ли основания ожидать проведения регулирования со стороны государства, приводящего к затруднению оборота средств между организацией и подразделением | Опрос руководителей структурных подразделений позволяет выявить особенности хозяйственной деятельности таких подразделений, обусловленные неоднородностью окружающей экономико-политической среды, а также предоставленной им автономностью в части принятия управленческих решений |
2. Примеры отражения событий после отчетной даты и их
последствий
В ПБУ 7/98 приведен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты. Рассмотрим на примерах порядок отражения отдельных событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.
События первого вида и их последствия
1. Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства.
Пример 1. По состоянию на 31 декабря 2007 г. в бухгалтерском учете ЗАО «Хризантема» отражена дебиторская задолженность ООО «Роза», возникшая в марте 2006 г., в отношении которого осуществлялась процедура банкротства, в сумме 3600 тыс. руб. В феврале 2008 г. ЗАО «Хризантема» получило информацию о том, что ООО «Роза» объявлено банкротом и исключено из ЕГРЮЛ. Учетной политикой на 2006 г. предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется «по оплате». ЗАО «Хризантема» не является субъектом малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Хризантема» на момент получения информации еще не подписана. Указанное событие обществом было квалифицировано как существенное.
Вопрос. Каким образом подлежит отражению указанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (ограничимся Бухгалтерским балансом (форма № 1) и Отчетом о прибылях и убытках (форма № 2) ЗАО «Хризантема»?
Решение. В бухгалтерском учете ЗАО «Хризантема» делаются следующие записи:
1) в 2007 г. заключительными оборотами:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3600 тыс. руб.;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход» - 864 тыс. руб.
Д-т 09 «Отложенный налоговый актив», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 864 тыс. руб.;
2) в феврале 2008 г.:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сторно 3600 тыс. руб.;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3600 тыс. руб.;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 09 «Отложенный налоговый актив» - 864 тыс. руб.;
Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по отложенному НДС», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 600 тыс. руб.
2. Произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.
По мнению авторов, примером указанного события после отчетной даты могут являться следующие факты:
- проводимая организацией в общеустановленном порядке переоценка стоимости основных средств, результаты которой отражаются в бухгалтерской отчетности по состоянию на отчетную дату (п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н);
- существенное снижение стоимости материально-производственных запасов после отчетной даты: в бухгалтерском учете на конец года будет сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 25 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н);
- существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, после отчетной даты: в бухгалтерском учете будет сформирован резерв под обесценение финансовых вложений и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 38 положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н).