Налоговая база, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчисления во внебюджетные фонды производятся от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознаграждениям относятся: заработная плата, различного рода доплаты, премии, материальная помощь, материальная выгода и др.
Некоторые выплаты не включаются в налогооблагаемую базу (государственные пособия, включая пособие по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийными бедствиями и др.).
Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику.
Фонд социального страхования является внебюджетным фондом. Предприятия производят в него отчисления в размере 2,9 % от начисленной оплаты за труд работников до 280 000 руб. и + 1,1 % от суммы превышающей 280 000 руб., но из заработной платы эти отчисления не удерживают, а относят за счет издержек производства или обращения.
Средства данного фонда используются на следующие цели: выплату пособий по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; по уходу за ребенком до 1,5 лет; на рождение ребенка; на погребение; на приобретение путевок; на лечение в санаториях.
Предприятия имеют право расходовать средства данного фонда на местах, но в установленные сроки за все израсходованные суммы они должны отчитаться. Неиспользованную часть средств перечисляют ФСС.
Учет расчетов с ФСС в Добринском райпо ведется на счете 69-1. Данный субсчет – пассивный. По кредиту отражают – начисление, а по дебету – использование и перечисление.
ДТ231 КТ 691 – 9562,96 руб. – начислено в ФСС от оплаты за труд водителей;
ДТ232 КТ 691 -3806,77 руб.- начислено в ФСС от оплаты за труд работников занятым строительством;
ДТ 291 КТ 691 – 1047,87 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников ларьков;
ДТ 292 КТ 691 – 590,62 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников рынка
ДТ 442 КТ 691 – 54656,34 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников розничной торговли;
ДТ 443 КТ 691- 3083,93 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников общественного питания;
ДТ 444 КТ 691 – 1146,80 руб. - начислено в ФСС от оплаты за труд работников заготовительной организации.
Начиная с 2002 года, вступил в силу ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». В связи с этим внесены изменения в ФЗ «О едином социальном налоге», а ФЗ от 20.07.2004 г. №70 – ФЗ внесены изменения в главу 24 часть II НК и в ФЗ №167 от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании».
В федеральный бюджет (20%) перечисляют от начисленной оплаты за труд заминусом налогового вычета по ЕСН, который перечисляется в пенсионный фонд. В пенсионный фонд перечисляют страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.
Таким образом, страховой взнос разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой из этих частей зависит от возраста и пола работника. То есть по каждому работнику ведется персонифицированный учет отчислений в ПФ. Сумма, перечисляемая в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой (20%) и минус отчисления в пенсионный фонд. Перечисляют эти суммы по отдельным платежным поручениям.
Учет расчетов с бюджетом по данным отчислениям в Добринском райпо ведется на счете 69 субсчете «Расчеты с бюджетом по ЕСН», а также субсчете 2 «Расчеты с ПФ». На сумму отчислений составляют следующую проводку:
ДТ231 КТ 692 – 4166,03 руб. – начислено в ПФ от оплаты за труд водителей;
ДТ232 КТ 692 -18377,49 руб.- начислено в ПФ от оплаты за труд работников занятым строительством;
ДТ 291 КТ 692 – 5058,69 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников ларьков;
ДТ 292 КТ 692 – 2851,28 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников рынка
ДТ 442 КТ 692 – 263858,19 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников розничной торговли;
ДТ 443 КТ 692- 14887,92 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников общественного питания;
ДТ 444 КТ 692 – 5536,30 руб. - начислено в ПФ от оплаты за труд работников заготовительной организации.
На сумму, подлежащую перечислению пенсионному фонду:
ДТ 69 субсчет «Расчеты с бюджетом КТ 69/2 «Расчеты с ПФ» - 314735,90 руб.
С целью социальной защиты трудящихся производятся также отчисления в фонд обязательного медицинского страхования. Общий размер отчислений составляет:
При налогооблагаемой базе до 280 000 руб. 3,1 %, в том числе:
1,1 % - перечисляется в Федеральный фонд медицинского страхования;
2,0 % - в территориальный фонд МС.
Средства данного фонда используются на оплату услуг медицинских учреждений по стационарному лечению, амбулаторному лечению (кроме платных услуг).
На местах средства фонда не используются, а все перечисляются в ФМС. Учет расчетов с ФМС в Добринском райпо ведется на счете 69/3.
ДТ231 КТ 693 – 10222,48 руб. – начислено в ФОМС от оплаты за труд водителей;
ДТ232 КТ 693 -4069,30 руб.- начислено в ФОМС от оплаты за труд работников занятым строительством;
ДТ 291 КТ 693 – 1120,14 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников ларьков;
ДТ 292 КТ 693 – 631,35 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников рынка
ДТ 442 КТ 693 – 58425,74 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников розничной торговли;
ДТ 443 КТ 693- 3296,61 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников общественного питания;
ДТ 444 КТ 693 – 1225,90 руб. - начислено в ФОМС от оплаты за труд работников заготовительной организации.
В настоящее время в соответствии с ФЗ №179 от 22.12.2005 г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.» работодатели производят отчисления на данные цели.
Все отрасли распределяются на группы в зависимости от степени риска: там, где риск более высокий, там и процент отчислений выше. Существует 32 класса групп профессионального риска - процент отчислений – от 0,2 до 8,5 %
Эти отчисления перечисляют в ФСС и на отдельный счет 69/1 (на отдельный аналитический счет).
Пример. В марте 2007 года механику Попову А.В. (год рождения – 1975) начислено 4200 руб. работник имеет одного ребенка в возрасте 15 лет. Социальный вычет не действует.
Налогооблагаемая база: 4200 – 600 = 3600 руб.
Удержан НДФЛ: 3600 ´ 13% = 468 руб.
Итого к выплате: 4200 – 468 = 3732 руб.
Отчисления ЕСН:
В ФСС: 4200 ´ 2,9% = 121,8 руб.
В Федеральный бюджет: 4200 ´ 20% = 840 руб.
В Пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии: 4200 ´ 8% = 336 руб.
В Пенсионный фонд на финансирование накопительной части трудовой пенсии: 4200 ´ 6% = 252 руб.
Итого в Пенсионный фонд: 336 + 252 = 588 руб.
В Федеральный бюджет Добринское райпо перечислило: 840 – 588 = 252 руб.
В Фонд медицинского страхования: в Федеральный: 4200 ´ 1,1% = 46,2 руб.; в территориальный: 4200 ´ 2,0% = 84 руб.
Итого в ФМС: 46,2 + 84 = 130,2 руб.
В ФСС на страхование от несчастных случаев: 4200 ´ 0,2 % = 8,4 руб.
Общая сумма отчислений ЕСН = 121,8 + 840 + 130,2 + 8,4 = 1100,4 руб.
В бухгалтерском учете Добринского райпо по произведенным начислениям сформированы следующие бухгалтерские проводки:
ДТ 231 КТ 70 – начислена заработная плата в сумме 4200 руб.
ДТ 70 КТ 68 – начислена сумма НДФЛ - 468 руб.
ДТ 70 КТ 50 – на сумму выплаты - 3732 руб.
ДТ 231 КТ 691 – на сумму средств в ФСС - 121,8 руб.
ДТ 231 КТ 69 «Расчеты по ЕСН с бюджетом» - на сумму средств в Федеральный бюджет - 840 руб.
ДТ 69 «Расчеты с бюджетом» КТ 692 «ПФ» - на страховую часть - 336 руб.
ДТ 231 КТ 692 «ПФ» - на накопительную часть - 252 руб.
ДТ 231 КТ 693 «ФМС» - в Федеральный ФМС - 46,2 руб.
ДТ 231 КТ 693 «ФМС» - в территориальный ФМС - 84 руб.
ДТ 231 КТ 694 – на страхование от несчастных случаев - 8,4 руб.
Дт 68 КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма НДФЛ - 468 руб.
ДТ 691 КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма в Фонд социального страхования - 121,8 руб.
ДТ 69 «Расчеты с бюджетом по ЕСН» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма в Федеральный бюджет (840 руб. - 588 руб.) = 252 руб.
ДТ 692 «ПФ» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма на страховую часть - 336 руб.
ДТ 692 «ПФ» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма на накопительную часть - 252 руб.
ДТ 693 «ФМС» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма в Федеральный фонд медицинского страхования - 46,2 руб.
ДТ 693 «ФМС» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма в территориальный фонд медицинского страхования - 84 руб.
ДТ 694 «На страхование от несчастных случаев» КТ 51 – перечислена с расчетного счета сумма на страхование от несчастных случаев - 8,4 руб.