В отчетном году ГУП «Жилищно-коммунальный сервис» заплатило за приобретенное оборудование 120000 руб. (в том числе НДС – 20000 руб.). Были осуществлены долгосрочные финансовые вложения (приобретены акции других организаций) – 156000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны записи (табл.5).
Таблица 5
| № | Содержание операции | Корресп. Счета | Сумма, руб. | |
| Дт | Кт | |||
| 16 | Оплачены счета поставщиков за приобретенное оборудование | 60 (76) | 51 | 120000 |
| 17 | Перечислено за акции | 58 | 51 | 156000 |
| Итого | 276000 | |||
В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» в графе 3 формы №4 отражается сумма: строка 290 – 120000 руб.; строка 300 – 156000 руб.
Организация возвратила часть кредитов банку в сумме 120000 руб.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи (табл.6).
Таблица 6
| № | Содержание операции | Корресп. Счета | Сумма, руб. | |
| Дт | Кт | |||
| 18 | Перечислена часть краткосрочного кредита банку | 66 | 51 | 120000 |
| Итого | 120000 | |||
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» в графе 3 формы №4 отражается сумма: строка 450 – 120000 руб.
Остаток денежных средств на конец отчетного периода в кассе, на расчетном счете, валютном и иных счетах в банке (строка 600) рассчитывается в форме №4 по формуле
стр. 010 + стр.200 + стр.340 – стр.490 и составил
95000 руб. + 955000 руб. – 189000 руб. – 80000 руб. = 781000 руб.
Представлены справка-расчет бухгалтерии организации поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период (Приложения 1 и 2). Далее заполнение самого отчета о движении денежных средств (Приложение 3).
Для сравнения представлены отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами (Приложения 4 и 5).
Примечания к приложению 4
1. Денежные средства, полученные от покупателей: 5400000 руб. (выручка от реализации продукции) + 1209000 руб. (авансы, полученные от покупателей) = +6609000 руб.
2. Штрафы, пени, неустойки полученные: +17000 руб.
3. Прочие денежные поступления: +3000 руб. (возврат неиспользованной подотчетной суммы)
4. Денежные средства, выплаченные поставщикам: 1800000 руб. (оплата счетов поставщиков) + 420000 руб. (выданные запасы) = - 2220000 руб.
5. Выплата заработной платы: - 2400000 руб.
6. Выплаты по социальному страхованию и обеспечению: - 624000 руб.
7. Перечислено налогов в бюджет: - 350000 руб.
8. Прочие денежные выплаты: +80000 руб. (оплата процентов за кредит)
9. Продажа основных средств: +72000 руб.
10. Проценты полученные: +15000 руб.
11. Приобретение основных средств: - 120000 руб.
12. Приобретение долгосрочных ценных бумаг: - 156000 руб.
13. Краткосрочные кредиты полученные: +200000 руб.
14. Краткосрочные кредиты погашенные: - 120000 руб.
Примечания к приложению 5
1. При косвенном методе финансовый результат преобразуется в результате определенных корректировок в величину изменения денежных средств (разность сумм денежных средств на конец и начало периода).
2. Суммы по операциям, корректирующим величину чистой прибыли, показываются со знаком «+», если они увеличивают чистую прибыль, зафиксированную в форме №2, и со знаком «-» при ее уменьшении.
3. Предположим, что предприятие ГУП «Жилищно-коммунальный сервис» получило чистую прибыль в размере 1060000 руб. (по данным отчета о прибылях и убытках).
4. Сумма начисленной амортизации за отчетный год составила по данным Главной книги: 820000 руб. (оборот по кредиту счета 02) + 60000 руб. (оборот по кредиту счета 05) = 880000 руб.
При начислении амортизации увеличивается себестоимость продукции и уменьшается прибыль. Но операции начисления амортизации не связаны с оттоком денежных средств, поэтому суммы начисленной амортизации должны быть добавлены кредит чистой прибыли.
5. В течение отчетного года произошло увеличение производственных запасов (280000 руб.), расходов будущих периодов (45000 руб.), объема готовой продукции (350000 руб.), дебиторской задолженности (261000 руб. = 64000 руб. + 109000 руб. + 88000 руб.), что означает отток денежных средств под влиянием этих факторов, а значит, и снижение чистой прибыли.
Уменьшение остатка НДС по приобретенным ценностям (39000 руб.), объемов незавершенного производства (26000 руб.) означает приток денежных средств, следовательно, увеличение чистой прибыли.
Кредит росту чистой прибыли привело увеличение задолженности по расчетам с внебюджетными фондами (16000 руб.), по социальному страхованию и обеспечению (35000 руб.), по авансам полученным (166000 руб.), по прочим кредиторам (10000 руб.). Снижение задолженности поставщикам (229000 руб.), бюджету (10000 руб.), работникам предприятия (32000 руб.) означает отток денежных средств, следовательно, все эти факторы следует показать в отчете со знаком «-».
Изменение всех вышеназванных факторов можно определить по балансу или Главной книге, сравнив остатки на конец и начало отчетного периода (Приложение 6).
6. Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг составила, допустим, 37000 руб. (17000 руб. + 20000 руб.). Эта сумма должна быть исключена из чистой прибыли для избежания двойного счета: первый раз – в составе чистой прибыли, второй раз – в составе выручки от продажи основных средств и ценных бумаг.
7. Выбытие внеоборотных активов вызывает убыток в размере недоамортизированной стоимости. Никакого воздействия на величину денежных средств эти операции не оказывают. Поэтому сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости (7000 руб.) должна быть добавлена кредит величине чистой прибыли.
8. Стоимость оприходованных материалов от ликвидации объектов (25000 руб.) увеличивает финансовый результат, но такая операция не сопровождается движением денежных средств. Следовательно, стоимость оприходованных материальных ценностей должна быть исключена из величины чистой прибыли.
9. Проценты, полученные по долгосрочным ценным бумагам (15000 руб.), увеличивают приток денежных средств по инвестиционной деятельности организации. Но они уже были учтены в составе чистой прибыли, поэтому во избежание повторного счета должны быть исключены из чистой прибыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Информация о движении денежных средств хозяйствующего субъекта необходима пользователям финансовой отчетности для оценки эффективности его деятельности и потребностей данного субъекта в соответствующих потоках денежных средствах. Денежные средства включают в себя, прежде всего, наличные деньги хозяйствующего субъекта. В свою очередь, потоки денежных средств – это приток и отток денежных средств и их эквивалентов.
Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств.
Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.
Денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим следующим видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность хозяйствующего субъекта генерировать денежные средства, необходимые для поддержания соответствующего производственного процесса, и выявлять тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, отнесенные к категории инвестиций, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов субъекта на денежные потоки, генерируемые им.
Информация о денежных потоках текущей деятельности может быть представлена с помощью следующих двух методов: прямого и косвенного.
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
В косвенный метод включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках.
В отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Поступление и направление денежных средств приводятся по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете о движении денежных средств представляются данные, вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Источником сведений для составления отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, которые содержатся в журналах-ордерах №1, 2, 2/2, 3, ведомостях №1, 2, 2/2, Главной книге (при журнально-ордерной системе учета) или аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.