- прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.
В разделе денежных потоков инвестиционной деятельности обычно указываются следующие группы:
- средства, направленные на приобретение основных средств;
- поступления от продажи основных средств;
- покупка (продажа) дочерних субъектов;
- оплата прочих финансовых вложений;
- полученные проценты и дивиденды.
Поступившие (выплаченные) от продажи (покупки) дочерних субъектов денежные средства уменьшаются на сумму денежных средств и их эквивалентов, находящихся на балансе инвестируемого хозяйствующего субъекта на момент совершения операции. Причем денежные потоки, направленные на приобретение компаний, не должны сальдироваться с поступлениями от продажи аналогичных инвестиций.
Финансовая деятельность определяется как операции, приводящие к изменению объемов и структуры собственных и заемных средств. К их числу следует отнести:
- поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей и от прочих финансовых инструментов;
- возврат заемных средств;
- выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т.п.
Наиболее распространенные типы операций финансового характера включают:
- поступления от выпуска дополнительных акций;
- средства, направленные на выкуп собственных акций;
- поступления и возврат долгосрочных кредитов;
- оплату финансовой аренды;
- выплаченные дивиденды.
Не допускается сальдирование денежных поступлений и платежей, за исключением нескольких специально оговоренных случаев. Эти исключения распространяются на все виды деятельности хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести [12, стр.58]:
- транзитные денежные потоки, которые отражают, скорее, деятельность контрагента, чем самой компании (движение по расчетным счетам клиентов банка, денежные потоки по счету комиссионера при его участии в расчетах и т.п.);
- поступления и платежи по какой-либо конкретной группе операций, когда в обороте находятся значительные суммы при незначительных сроках погашения и высокой оборачиваемости (покупка и реализация инвестиций при игре на бирже, движение по краткосрочным нецелевым кредитам и т.п.);
- движение по депозитам с фиксированной датой погашения, депозитам других субъектов, специализирующихся на финансовой деятельности, по клиентским авансам и кредитам (у этих субъектов).
Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность хозяйствующего субъекта генерировать денежные средства, необходимые для поддержания соответствующего производственного процесса, и выявлять тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, отнесенные к категории инвестиций, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов субъекта на денежные потоки, генерируемые им.
1.2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности
Информация о денежных потоках текущей деятельности может быть представлена с помощью следующих двух методов [17, стр.16]:
1) прямого, предполагающего непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.
2) косвенного, основанного на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
В косвенный метод включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения, прирост оборотных средств; реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
В отчете, составленном косвенным методом, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в сете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты производства продукции для совершения нового цикла воспроизводства. Информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное значение [19, стр.36].
При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится, прежде всего, к промежуточному показателю текущего дохода до учета влияния изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих двух наиболее распространенных поправок:
1. Восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате и прочих долгосрочных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;
2. Исключаются доходы от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков.
Если хозяйствующий субъект использует косвенный метод для представления денежных потоков текущей деятельности, то возникает также необходимость выделить курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала (инвестиций, отличных от денежных эквивалентов, кредитов, платежей по финансовой аренде и т.п.), денежные потоки по которым не относятся к текущей деятельности. Поскольку курсовые разницы включаются в отчет о прибылях и убытках, на сумму курсовых разниц, относящихся к счетам внеоборотного капитала, также должна быть сделана сторнирующая проводка.
Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменения величины оборотного капитала, произошедшего за отчетный период. Поэтому рассматриваемый показатель должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности по основной деятельности, материально-производственных запасов и кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода по сравнению с предыдущим возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств от текущей деятельности за отчетный период. Влияния изменений кредиторской задолженности противоположно. Следовательно, показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, уменьшается на прирост оборотных активов и увеличивается на прирост оборотных пассивов.
Принятый стандарт поощряет использование прямого метода, который более информативен для пользователя и позволяет широко применять ситуационное моделирование. Однако хозяйствующие субъекты, как правило, не приводят в отчетности структуру всех поступлений и платежей, ограничиваясь указанными выше поправками к чистой прибыли до налогообложения.
1.3. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств
В отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет составляют в тысячах или миллионах рублей. Поступление и направление денежных средств приводятся по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете о движении денежных средств представляются данные, вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств [6, стр.35].
Источником сведений для составления отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, которые содержатся в журналах-ордерах №1, 2, 2/2, 3, ведомостях №1, 2, 2/2, Главной книге (при журнально-ордерной системе учета) или аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.
Раздел «Остаток денежных средств на начало отчетного года».
В графе 3 показывают, сколько денег было у организации за отчетный год в кассе и на счетах. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию за отчетный год.
В графе 4 отражаются аналогичные показатели по состоянию за предыдущий год.
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Это основная (уставная) деятельность организации, непосредственно связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. При заполнении строк у бухгалтера может возникнуть проблема с разбивкой движения средств по видам деятельности, если в течение года аналитика по видам деятельности по счетам учета денежных средств не велась. Например, бухгалтерской проводкой: дебет 60 кредит 51, могут быть учтены движения денежных средств по текущей (оплата материалов) и инвестиционной (приобретение основных средств) деятельности.
Статья «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».
По статье отражаются кредитовые обороты счета 62 в корреспонденции со счетами 50, 51, 52, если они связаны с основной деятельностью организации. Это оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, отраженная бухгалтерской проводкой: дебет 62 кредит 90-1, и авансы полученные. Организации розничной торговли могут показывать здесь выручку, отраженную бухгалтерской проводкой: дебет 50 кредит 90.