Представим величину расхождений между показателем прибыли в бухгалтерском и налоговом учете в виде таблицы 14.
Таблица 14
Определение расхождений в порядке формирования прибыли
в бухгалтерском и налоговом учете и отражение этих расхождений
в виде бухгалтерских записей по учету налога на прибыль
| № п/п | Наименование показателя | Прибыль (+), убыток (-) | Классифи-кация возникающей разницы | Бухгалтерская запись в соответствии с ПБУ 18/02 | Сумма | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
| 1 | Прибыль по данным бухгалтерского учета | + | Х | Дт 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» | ||||
| 2 | Убыток по данным бухгалтерского учета | - | Х | Дт 68 Кт 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» | ||||
| 3 | Доходы, возникающие при учете продукции по правилам ст. 40 НК | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 | ||||
| 4 | Доходы при безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 | ||||
| 5 | Расходы на ремонт амортизируемого имущества:а) в периоде возникновения расходовб) в периоде списания в бухгалтерском учете | -+ | НВР → ОНО | Дт 68 Кт 77Дт 77 Кт 68 | ||||
| 6 | Расхождения в величине косвенных расходов, принимаемых в бухгалтерском и налоговом учете:а) при росте остатков НЗП, готовой продукции б) при уменьшении остатков НЗП, готовой продукции | -+ | НВР → ОНО | Дт 68 Кт 77Дт 77 Кт 68 | ||||
| 7 | Косвенные расходы по МПЗ, изготовленным собственными силами | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | ||||
| 8 | Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества:а) если расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете | +- | ПР → ПНОПР → ПНА | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68Дт 68 Кт 99 субсчет «ПНА» | ||||
| 9 | Убытки от реализации амортизируемого имущества, относимые в налоговом учете в течение оставшегося срока службы основных средств:а) в периоде возникновения убытковб) в период признания расходов в налоговом учете | +- | ВВР → ОНА | Дт 09 Кт 68Дт 68 Кт 09 | ||||
| 10 | Сверхлимитные расходы | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | ||||
| 11 | Положительные суммовые разницы при приобретении основных средств:а) в налоговом периоде приобретения основных средств б) в последующие налоговые периоды | +- | ВВР → ОНА | Дт 09 Кт 68Дт 68 Кт 09 | ||||
| 12 | Стоимость имущества, полученного в виде государственной помощи:а) в период полученияб) в период признания в бухгалтерском учете | +- | ВВР → ОНА | Дт 09 Кт 68Дт 68 Кт 09 | ||||
| 13 | Доходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | - | ПР → ПНА | Дт 68 Кт 99 субсчет «ПНА» | ||||
| 14 | Расходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | ||||
| 15 | Внереализационные расходы, не соответствующие критериям ст. 252 НК, расходы, включенные при формировании базы переходного периода | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | ||||
| 16 | Отрицательные суммовые разницы при приобретении основных средств:а) в периоде приобретения основных средств б) в последующие налоговые периоды | -+ | НВР → ОНО | Дт 68 Кт 77Дт 77 Кт 68 | ||||
| 17 | Проценты по заемным средствам при приобретении основных средств:а) в периоде приобретения основных средств б) в последующие налоговые периоды | -+ | НВР → ОНО | Дт 68 Кт 77Дт 77 Кт 68 | ||||
| 18 | Расходы на образование резерва по сомнительным долгам:а) если величина резерва в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если величина резерва в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете | +- | ВВР → ОНАНВР → ОНО | Дт 09 Кт 68Дт 68 Кт 77 | ||||
| 19 | Внереализационные расходы при ликвидации основных средств с оставшимся сроком службы (недоамортизированных основных средств):а) если величина расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если величина расходов в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете | +- | ПР → ПНОПР → ПНА | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68Дт 68 Кт 99 субсчет «ПНА» | ||||
| 20 | Расходы по аннулированным производственным заказам, принимаемые в налоговом учете в части прямых расходов | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | ||||
| 21 | Налогооблагаемая прибыль (текущий налог на прибыль (+стр. 1) либо (-стр. 2) + стр. (3, 4, 5«б», 6«б», 7, 8«а», 9«а», 10, 11«а», 12«а», 14, 15, 16«б», 17«б», 18«а», 19«а», 20) – стр. (5«а», 6«а», 8«б», 9«б», 11«б», 12«б», 13, 16«а», 17«а», 18«б», 19«б») (стр. 050 налоговой декларации) | + | Х | Х | ||||
| 22 | Величина убытков прошлых лет, уменьшающая налогооблагаемую прибыль в налоговом периоде (стр. 150 налоговой декларации) | - | Х | Дт 68 Кт 09 | ||||
| 23 | Величина убытков по операциям с ценными бумагами | + | ПР → ПНО | Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 | ||||
| 24 | Налогооблагаемая база для исчисления прибыли: стр. 21 – стр. 22 + стр. 23 | + | ||||||
| 25 | Налогооблагаемый убыток переносим на будущее + стр. 2 либо (-стр. 1) - стр. (3, 4, 5«б», 6«б», 7, 8«а», 9«а», 10, 11«а», 12«а», 14, 15, 16«б», 17«б», 18«а», 19«а», 20) + стр. (5«а», 6«а», 8«б», 9«б», 11«б», 12«б», 13, 16«а», 17«а», 18«б», 19«б») | + | ВВР → ОНА | Дт 09 Кт 68 | ||||
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Данная работа посвящена вопросам постановки налогового учета на промышленных предприятиях с учетом последних изменений, внесенных в гл. 25 Налогового кодекса Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. Вопросы, поднятые в данной работе, будут интересны для любого практикующего бухгалтера, пытающегося разобраться в перипетиях налогового учета прибыли и переложить теорию гл. 25 Налогового кодекса в практическую сферу деятельности своего предприятия.
Я понимаю, что предложенная модель постановки налогового учета на промышленном предприятии не является единственно возможной, каждое предприятие, учитывая особенности своего производства и отраслевую специфику работы, создает для себя оптимальный вариант ведения налогового учета. Данная работа является только канвой для бухгалтера предприятия, ориентиром в принятии решения при создании собственной методики формирования показателей для исчисления налогооблагаемой прибыли. Предложенная в работе модель апробирована и используется в практической работе предприятиями, занимающимися производством строительных металлических конструкций.
библиографический список
1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон: [принят Гос. Думой 23 февраля 2008г.: одобр. Советом Федерации 20 марта 2008г.] / Российская газета. – 2008. – 28 ноября (№ 228). – С. 9.
2. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах [Текст]: федер. закон: [принят Гос. Думой 06 июля 2009 г.: одобр. Советом Федерации 20 июля2009г.] / Российская газета. – 2009. – 8 августа (№ 150). – С. 6.
3. Российская Федерация. Налоговый Кодекс. Часть II [Текст]: [принят Гос. Думой 19 июля 2009г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2009 г.] / Парламентская газета. – 2009. – 10 августа (№ 151-152). – 318 с.
4. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 29 июля 2008 г., № 34н: зарегистрирован в Минюсте 27 августа 2008 г. № 1598] / Российская газета. – 2008. – 31 октября (№ 208). – 15 с.
5. Российская Федерация. Министерство Финансов. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 31 октября 2008 г., № 94н: в регистрации в Минюсте не нуждается] / Экономика и жизнь. – 2008. – № 46. – 75 с.
6. Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 20 декабря 2008 г., № 167] / Финансовая газета. – 2008. – № 5. – С. 4.
7. Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2008 [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 10 января 2008 г., № 2н] / Экономика и жизнь. – 2008. – № 8. – С. 8.
8. Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/09 [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 6 июля 2009 г., № 43н] / Экономика и жизнь. – 2009. – № 35. – С. 10.
9. Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производст-венных запасов» ПБУ 5/09 [Текст]: приказ МФ: [принят МФ 09 июня 2009 г., № 44н, в ред. от 23 апреля 2009 г.: зарегистрирован в Минюсте 19 июля 2009 г. № 2806] / Российская газета. – 2009. – 25 июля (№ 140). – С. 4.