В отчетном году:
поступило - 48 000 руб.;
использовано - 78 000 руб.
Остаток на 31.12.2008г. - 48 000 руб. (78 000 руб. + 48 000 руб. - 78 000 руб.).
2) Остаток резерва под обесценение финансовых вложений на 01.01.2008г. составляет 40 000 руб.
В 2008 году:
поступило - 30 000 руб.;
использовано - 0 руб.
Остаток на 31.12.2008г. - 70 000 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб.).
3) Остаток резерва по сомнительным долгам на 01.01.2008г. составляет 1 700 000 руб.
В 2008 году:
поступило - 1 000 000 руб.;
использовано - 2 400 000 руб.
Остаток на 31.12.2008г. - 300 000 руб. (1 700 000 руб. + 1 000 000 руб. - 2 400 000 руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.11 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | Остаток | Поступило | Использовано | Остаток | |
| наименование | код | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Оценочные резервы:Резерв под снижение стоимости материальных ценностей--------------------(наименование резерва) данные предыдущего года | 171 | - | 78 | - | 78 |
| данные отчетного года | 172 | 78 | 48 | (78) | 48 |
| Резерв под обесценение финансовых вложений--------------------(наименование резерва) данные предыдущего года | 175 | - | 48 | (8) | 40 |
| данные отчетного года | 176 | 40 | 30 | - | 70 |
| Резерв по сомнительным долгам--------------------(наименование резерва) данные предыдущего года | 181 | 1050 | 1700 | (1050) | 1700 |
| данные отчетного года | 182 | 1700 | 1000 | (2400) | 300 |
Группа статей "Резервы предстоящих расходов". По данной группе статей Отчета об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов предстоящих расходов, причем отдельно по каждому виду созданных резервов (п. п. 20, 21 ПБУ 8/01, п. 27 ПБУ 4/99). В типовой форме Отчета об изменениях капитала предусмотрены строки для отражения информации только по двум видам резервов предстоящих расходов, но при необходимости организация может предусмотреть и дополнительные строки.
Резервы предстоящих расходов, созданные организацией, учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Аналитический учет по счету 96 ведется по каждому виду резервов (Инструкция по применению Плана счетов).
Суммы созданных резервов в зависимости от вида обязательства, под которое резерв создается, могут признаваться в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности, прочими расходами или учитываться в составе капитальных затрат [5, п.72; 10, п.7].
При создании резервов производится запись по кредиту счета 96 и дебету счетов:
- 20 "Основное производство";
- 44 "Расходы на продажу";
- 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";
- 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств";
- других соответствующих счетов [8].
Суммы созданных в связи с условными фактами хозяйственной деятельности резервов дисконтируются в порядке, установленном п. 15 ПБУ 8/01.
При фактическом осуществлении расходов, по которым создавался резерв, суммы понесенных расходов относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами:
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы отпускных и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации;
- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму недостач товаров в пределах норм естественной убыли в торговых организациях;
- другими соответствующими счетами [8].
Суммы, на которые уменьшаются в результате корректировок созданные в прошлом году резервы, а также избыточно зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы включаются в состав прочих доходов организации записью по дебету счета 96 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" [8].
В соответствующих графах группы статей "Резервы предстоящих расходов" указываются данные аналитического учета о сальдо и оборотах по счету 96.
ПРИМЕР 2.13. Показатели по счету 96, аналитический счет учета резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (другие резервы предстоящих расходов не создавались). руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Кредитовое сальдо по счету 96 на начало года | 1 200 000 |
| 2. Кредитовый оборот по счету 96 | 5 000 000 |
| 3. Дебетовый оборот по счету 96 | 3 800 000 |
| 4. Кредитовое сальдо по счету 96 на конец года | 2 400 000 |
Показатели формы N 3 за предыдущий (2007) отчетный год. тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1. Графа 3 "Остаток" | 1800 |
| 2. Графа 4 "Поступило" | 4000 |
| 3. Графа 5 "Использовано" | 4600 |
| 4. Графа 6 "Остаток" | 1200 |
Остаток резерва на гарантийный ремонт и на гарантийное обслуживание на 01.01.2008г. составляет 1 200 000 руб.
В 2008 году:
поступило - 5 000 000 руб.;
использовано - 3 800 000 руб.
Остаток на 31.12.2008г. - 2 400 000 руб. (1 200 000 руб. + 5 000 000 руб. - 3 800 000 руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.13 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | Остаток | Поступило | Использовано | Остаток | |
| наименование | код | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Резервы предстоящих расходов:Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание--------------------(наименование резерва) данные предыдущего года | 191 | 1800 | 4000 | (4600) | 1200 |
| данные отчетного года | 192 | 1200 | 5000 | (3800) | 2400 |
2.3. Раздел "Справки" Отчета об изменениях капитала
В форме Отчета об изменениях капитала, рекомендованной Минфином России, раздел "Справки" выглядит следующим образом (Приложение 3).
В указанном разделе справочно представляется информация о чистых активах организации, а также о полученной организацией государственной помощи.
Строки этого раздела, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.
Строка 200 "Чистые активы". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации. Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов [12].
Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм (кроме некоммерческих организаций), в частности общества с ограниченной ответственностью [12; 14]. Ниже рассматривается порядок расчета стоимости чистых активов, предусмотренный вышеназванным Порядком.
Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету [12, п.1].
В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются внеоборотные активы, отражаемые в разд. I Бухгалтерского баланса, а также оборотные активы, отражаемые в разд. II Бухгалтерского баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственника имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов [12, п.3].
В состав пассивов, принимаемых к расчету, полностью включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые в разд. IV и V Бухгалтерского баланса [12, п.4].
Оценка стоимости чистых активов должна производиться организацией ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты [12, п.5].
Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 200 в круглых скобках.
ПРИМЕР 2.14. Показатели Бухгалтерского баланса составляют.
| Показатель | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1. Строка 190 "ИТОГО по разделу I" | 34 721 | 48 590 |
| 2. Строка 290 "ИТОГО по разделу II" (задолженность учредителей и собственные акции, отраженные в составе активов, у организации отсутствуют) | 35 941 | 42 296 |
| 3. Строка 590 "ИТОГО по разделу IV" | 11 538 | 17 179 |
| 4. Строка 690 "ИТОГО по разделу V" | 23 674 | 29 115 |
Стоимость чистых активов составляет:
на начало 2008 года - 35 450 тыс. руб. (34 721 тыс. руб. + 35 941 тыс. руб. - 11 538 тыс. руб. - 23 674 тыс. руб.);
на конец отчетного периода - 44 592 тыс. руб. (48 590 тыс. руб. + 42 296 тыс. руб. - 17 179 тыс. руб. - 29 115 тыс. руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 2.14 будет выглядеть следующим образом.
| Показатель | Остаток на начало отчетного года | Остаток на конец отчетного периода | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1) Чистые активы | 200 | 35 450 | 44 592 |
Строка 210 "Получено на расходы по обычным видам деятельности - всего". По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о бюджетных средствах, полученных на финансирование текущих расходов (т.е. о государственной помощи) (п. п. 1, 22 ПБУ 13/2000). Показатель этой строки требует расшифровки, на осуществление каких именно расходов предоставлялись бюджетные средства. Такая расшифровка приводится в строках, находящихся ниже, которые организация называет и кодирует самостоятельно.