| N п/п | Этапы составления промежуточной бухгалтерской отчетности | N п/п | Этапы составления годовой бухгалтерской отчетности |
| 1 | Уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и т.д.) | 1 | В соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь - декабрь прошлого года) |
| 2 | Производится проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствия счетам Главной книги | 2 | Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка (покупателями, поставщиками, банками и др.), возникают сторнировочные записи, которые отражаются в Главной книге декабря прошлого года (работа проводится в январе - феврале текущего года) |
| 3 | Исправляются выявленные ошибки | 3 | Проводится уточнение оценки (переоценки) имущественных статей баланса, заключительными записями декабря образуются разные оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей, ценных бумаг и др.) |
| 4 | Закрываются счета учета затрат, формируется себестоимость готовой продукции и реализованной продукции (работ и услуг) нарастающим итогом с начала года | 4 | Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя календарными годами |
| 5 | Выявляется промежуточный финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) на счете 90 "Продажи" | 5 | Выявляется окончательный (годовой) финансовый результат, т.е. определяется чистая прибыль, закрываются счета финансовых результатов (90, 91, 92 |
| 6 | Выявляется промежуточный финансовый результат от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" | 6 | Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления формы N 1 и формы N 2 |
| 7 | Выявляется промежуточная (с начала года) чистая прибыль (непокрытый убыток) на счете 99 "Прибыли и убытки" | 7 | В соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" <1> и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" <2> вносятся уточнения в Главную книгу (декабря) или эти уточнения отражаются в пояснительной записке к годовому отчету |
| 8 | Составляется Главная книга на конец промежуточного отчетного периода |
Из данных таблицы 3 видно, что в процессе составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета имеются существенные расхождения. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (т.е., например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате перечисленных в таблице 3 процедур подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки в Главную книгу могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит в течение года.
Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Так, формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие мероприятия:
1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
3) выявляется окончательный финансовый результат деятельности организации путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";
4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса;
5) в соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете обязательств.
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Показатели формы "Отчет о прибылях и убытках" заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
Следует заметить, что некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.
1. Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета предприятия на 30.04.2006 г.
| Счет | Сальдо на 30.04.2006 г. | |
| Дебет | Кредит | |
| 01 | 77749 | - |
| 02 | - | 2592 |
| 10 | 5295 | - |
| 19 | - | - |
| 20 | - | - |
| 25 | - | - |
| 26 | - | - |
| 43 | 72339 | |
| 44 | - | - |
| 50 | - | - |
| 51 | 15401 | |
| 60 | - | - |
| 62 | - | - |
| 66 | - | 30000 |
| 67 | - | 50000 |
| 68 | 10636 | - |
| 69 | - | 7351 |
| 70 | - | 17966 |
| 80 | - | 100000 |
| 99 | 26489 | - |
| Баланс: | 207909 | 207909 |
2. Журнал регистрации хозяйственных операций за май 2006 г.
| № п/п | Дата операции | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| 1. | 02.05.2006 | Уплачены проценты по краткосрочным кредитам | 1665 | 91 | 51 | Платежное поручение № 88 |
| 2. | 02.05.2006 | Уплачены проценты по долгосрочным кредитам | 2000 | 91 | 51 | Платежное поручение № 89 |
| 3. | 02.05.2006 | Уплачен налог на доходы физических лиц за апрель 2006 г. | 2684 | 68 | 51 | Платежное поручение № 90 |
| 4. | 02.05.2006 | Уплачен налог на рекламу | 200 | 68 | 51 | Платежное поручение № 91 |
| 5. | 02.05.2006 | Уплачен транспортный налог | 368 | 68 | 51 | Платежное поручение № 92 |
| 6. | 03.05.2006 | Уплачен ЕСН в ФСС | 826 | 69 | 51 | Платежное поручение № 93 |
| 7. | 03.05.2006 | Уплачен ЕСН в ПФР | 5782 | 69 | 51 | Платежное поручение № 94 |
| 8. | 03.05.2006 | Уплачен ЕСН в ФОМС | 743 | 69 | 51 | Платежное поручение № 95 |
| 9. | 05.05.2006 | Получено сырье от поставщика | 1785 | 10 | 60 | Счет-фактура № 7 |
| 10. | 05.05.2006 | Отражен НДС по приобретенному сырью | 357 | 19 | 60 | Счет-фактура № 7 |
| 11. | 06.05.2006 | Оплачена поставка сырья | 2142 | 60 | 51 | Платежное поручение № 97 |
| 12. | 07.05.2006 | Взят к вычету НДС по приобретенному сырью | 357 | 68 | 19 | Счет-фактура № 52 |
| 13. | 07.05.2006 | Переданы материалы в основное производство | 3530 | 20 | 10 | Требование-накладная №7 |
| 14. | 07.05.2006 | Начислена заработная плата за текущий месяц работникам основного производства | 10800 | 20 | 70 | Расчетно-платежная ведомость №5 |
| 15. | 07.05.2006 | Удержан налог на доходы физических лиц | 1404 | 70 | 68 | Налоговая карточка |
| 16. | 08.05.2006 | Начислен ЕСН в ФСС | 432 | 20 | 69 | Бухгалтерская справка |
| 17. | 08.05.2006 | Начислен ЕСН в ПФР | 3024 | 20 | 69 | Бухгалтерская справка |
| 18. | 08.05.2006 | Начислен ЕСН в ФОМС | 389 | 20 | 69 | Бухгалтерская справка |
| 19. | 10.05.2006 | Начислена арендная плата за помещения цехов | 5294 | 25 | 60 | Счет за аренду |
| 20. | 10.05.2006 | Отражен НДС по арендной плате | 1059 | 19 | 60 | Счет-фактура № 8 |
| 21. | 10.05.2006 | Перечислена арендная плата | 6353 | 60 | 51 | Платежное поручение № 96 |
| 22. | 11.05.2006 | Взят к вычету НДС по арендной плате | 1059 | 68 | 19 | Счет-фактура № 8 |
| 23. | 15.05.2006 | Начислена амортизация основных средств | 1296 | 25 | 02 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 24. | 15.05.2006 | Оплачены расходу по контролю качества продукции | 6898 | 25 | 51 | Платежное поручение № 97 |
| 25. | 17.05.2006 | Оплачены расходы по хранению сырья | 106 | 25 | 51 | Платежное поручение № 98 |
| 26. | 17.05.2006 | Списаны общепроизводственные расходы | 5294+1296+ +6898+106= = 13594 | 20 | 25 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 27. | 19.05.2006 | Поступила из производства готовая продукция | 3530+10800+ +432+3024+ 389+13594= = 31769 | 43 | 20 | Накладная на передачу готовой продукции в места хранения |
| 28. | 20.05.2006 | Отражены расходы на рекламу | 4000 | 44 | 60 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 29. | 20.05.2006 | Отражен НДС по рекламе | 800 | 19 | 60 | Счет-фактура № 11 |
| 30. | 21.05.2006 | Оплачена стоимость рекламы | 4800 | 60 | 51 | Платежное поручение № 100 |
| 31. | 21.05.2006 | Взят к вычету НДС по рекламе | 800 | 68 | 19 | Счет-фактура № 11 |
| 32. | 22.05.2006 | Отражены комиссионные по сбыту продукции | 3224 | 44 | 60 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 33. | 22.05.2006 | Отражен НДС по комиссионным | 645 | 19 | 60 | Счет-фактура № 12 |
| 34. | 22.05.2006 | Перечислены комиссионные по сбыту продукции | 3869 | 60 | 51 | Платежное поручение № 101 |
| 35. | 22.05.2006 | Взят к вычету НДС по комиссионным | 645 | 68 | 19 | Счет-фактура № 11 |
| 36. | 23.05.2006 | Оплачены расходы по хранению продукции | 1447 | 44 | 51 | Платежное поручение № 102 |
| 37. | 23.05.2006 | Списаны коммерческие расходы | 4000+3224+ +1447= = 8671 | 90/3 | 44 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 38. | 23.05.2006 | Оплачены административные управленческие расходы | 5476 | 26 | 51 | Платежное поручение № 103 |
| 39. | 25.05.2006 | Начислен транспортный налог | 537 | 26 | 68 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 40. | 25.05.2006 | Списаны общехозяйственные расходы | 5476+537= = 6013 | 90/3 | 26 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 41. | 26.05.2006 | Получены наличные денежные средства в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы | 17966 | 50 | 51 | Приходный кассовый ордер № 54 |
| 42. | 26.05.2006 | Выплачена заработная плата за апрель 2006 г. | 17966 | 70 | 50 | Платежная ведомость № 7 |
| 43. | 27.05.2006 | Отражена выручка от продажи продукции | 64474 | 62 | 90/1 | Накладная на отпуск готовой продукции |
| 44. | 27.05.2006 | Отражен НДС по проданной продукции | 10746 | 90/2 | 68 | Счет-фактура № 5 |
| 45. | 27.05.2006 | Отражена себестоимость готовой продукции | 26876 | 90/3 | 43 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 46. | 27.05.2006 | Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет | 64474 | 51 | 62 | Выписка с банка |
| 47. | 28.05.2006 | Выявлена прибыль от продажи продукции | 64474 -(10746+26876+ +8671+6013)= = 12168 | 90 | 99 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 48. | 29.05.2006 | Начислен налог на рекламу | 200 | 91 | 68 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 49. | 30.05.2006 | Выявлен убыток по прочим доходам и расходам | 1665+2000+ +200 = = 3865 | 99 | 91 | Бухгалтерская справка-расчет |
3. Оборотно - сальдовая ведомость за май 2006 г.