Дт 61303 «Доходы будущих периодов по драгоценным металлам»
Кт 7 03 02 «Прибыль предшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.)
- расходов будущих периодов по ценным бумагам переносятся на счета«Прибыль предшествующих лет» либо «Убытки предшествующих лет» с отражением в бухгалтерском учете в качестве СПОД в соответствии с Указанием № 1530-У:
Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет» либо 70402 «Убытки предшествующих лет» (при наличии убытка за 2007 г.) Кт 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»
Приложением 11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» к Положению № 302-П определены следующие цели приобретения ценных бумаг.
2.2. Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли).
2.4.Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между ). Остатки счетов по учету ценных бумаг № 501 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа», № 506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа» (кроме счетов № 50113 «По договорам с обратной продажей», № 50115датой приобретения и датой погашения).
2.5.Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи».
«По договорам займа», № 50611 «По договорам с обратной продажей», №50613 «По договорам займа» учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием, то есть на счетах № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответственно. Указанные остатки на другие счета первого порядка не переносятся.
8. Остатки счета № 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования»:
- учитываются на том же счете, но с измененным наименованием счета № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»; либо исходя из целей приобретения долговых обязательств в соответствии с п. 2.2, 2.4и 2.5 приложения 11 переносятся на счет по учету долговых обязательств, имеющихся в наличии для продажи:
Дт 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» Кт 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования»
-либо исходя из целей приобретения долговых обязательств в соответствии с п. 2.2, 2.4 и 2.5 приложения 11 переносятся на счет по учету долговых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
Дт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» Кт 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования»
Перенос остатков на счет № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценныхбумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
9. Остатки счета по учету котируемых акций, приобретенных для инвестирования, исходя из целей приобретения ценных бумаг в соответствии с п. 2.2 и 2.5 приложения 11 переносятся на счета:
-по учету долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
Дт 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» Кт 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования»
по учету долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
Дт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» Кт 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования»
Перенос остатков на счет № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
10.Остатки счетов № 502 «Некотируемые долговые обязательства», № 507 «Некотируемые акции»:
-учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием счетов № 502«Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», № 507«Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» соответственно.
-если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг, учитываемых на счетах «Некотируемые долговые обязательства» и «Некотируемые акции», может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации, то с учетом целей приобретения возможен перенос остатков на счета по учету ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, соответственно:
Дт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» Кт 502 «Некотируемые долговые обязательства»
И
Дт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» Кт 507 «Некотируемые акции»
- если кредитные организации имеют намерение учитывать на счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» долговые обязательства, учитываемые до 1 января 2008 г. на счете № 502 «Некотируемые долговые обязательства», а с 1 января 2008 г. - на счете № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», то соответствующий перенос остатков может быть осуществлен оборотами 2008 г. в соответствии с требованиями п. 2.4 и 2.5 приложения 11.
11. Остатки счетов по учету резервов на возможные потери переносятся на счета по учету резервов на возможные потери с таким же наименованием, но с новой нумерацией:
Дт 50114 «Резервы на возможные потери» Кт 50219 «Резервы на возможные потери»
Дт 50213 «Резервы на возможные потери» Кт 50219 «Резервы на возможные потери»
Дт 50312 «Резервы на возможные потери» Кт 50319 «Резервы на возможные потери»
Дт 50612 «Резервы на возможные потери» Кт 50719 «Резервы на возможные потери»
Дт 50709 «Резервы на возможные потери» Кт 50719 «Резервы на возможные потери»
Дт 50809 «Резервы на возможные потери» Кт 50719 «Резервы на возможные потери»
12. Остатки накопленного процентного (купонного) дохода со счета № 50406 «Уплаченный при приобретении» переносятся на соответствующие счета по учету долговых обязательств, на которые начислен доход, то есть увеличивают их балансовую стоимость:
Дт 501«Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 502«Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 503«Долговые обязательства, удерживаемые для погашения», по отдельным лицевым счетам Кт 50406 «Уплаченный при приобретении»
13. Остатки счетов по учету сделок РЕПО и договоров займа с ценными бумагами:
- переносятся на соответствующие счета второго порядка по эмитентам балансовых счетов первого порядка:
Дт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 502«Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»
Кт 50113«По договорам с обратной продажей»; 50115 «По договорам займа»
Или
Дт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»
Кт 50611 «По договорам с обратной продажей»; 50613 «По договорам займа»
Перенос остатков на счета № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» возможен, если текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена на основе методов, утвержденных в учетной политике кредитной организации.
Кредитные организации в соответствии с учетной политикой на 2008 г. осуществляют переклассификацию ценных бумаг, полученных (переданных) по состоянию на 1 января 2008 г., на возвратной основе без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания) в соответствии с п. 1.5 приложения 11. В случае такой переклассификации бухгалтерский учет по операциям займа осуществляется в соответствии с главой 8 приложения 11. По сделкам РЕПО, заключенным в 2007 г., разъяснения по порядку бухгалтерского учета даны в письме Банка России от 7.09.2007 № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа».
Переклассификация отражается следующими бухгалтерскими записями:
- остатки счетов по учету договоров займа с ценными бумагами списываются в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом учете:
Дт счетов по учету прочих привлеченных средств
Кт 50115 «По договорам займа»; 50613 «По договорам займа»
И одновременно
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кт 91314 Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»
-остатки счетов по учету сделок РЕПО переносятся на счета по учету прочих размещенных средств с одновременным отражением полученных ценных бумаг на внебалансовом учете:
Дт счетов по учету прочих размещенныхсредствКт 50113 «По договорам с обратнойпродажей»; 50611 «По договорамс обратной продажей»
И одновременно
Дт 99998«Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91314«Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»
-ценные бумаги, переданные по операциям займа, отражаются на счетах в корреспонденции со счетами по учету прочих размещенных средств: