На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе принципы их признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета. Таким образом, при отражении той или иной операции на счетах бухгалтерского учета следует, прежде всего, руководствоваться правилами, установленными в соответствующих ПБУ, а уж затем смотреть – есть ли соответствующая корреспонденция в Плане счетов. Соответственно, если какое либо положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит ПБУ, то учет следует вести по правилам, описанным в ПБУ, а не в Инструкции по применению Плана счетов. Это означает, что любые изменения и дополнения, вносимые в План счетов или Инструкцию по его применению, не могут изменять принципы формирования тех или иных показателей на счетах бухгалтерского учета, установленные действующими бухгалтерскими стандартами (ПБУ). Такие изменения и дополнения могут быть направлены либо на приведение Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим законодательством, либо на уточнение и более подробное описание порядка отражения на счетах отдельных финансово-хозяйственных операций.
Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от плана счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.
В России почти ликвидирована система директивного планирования, а значительное количество бывших государственных организаций приватизирована. В тоже время многие отрасли находятся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешаться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применений План счетов бухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояния национальной экономики России.
Единый унифицированный План Бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
· Централизированное единое методическое руководство учетом;
· Контроль Правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
· Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организации, что служит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
С появлением в России организаций различных форм собственных возникла необходимость доработки Плана Счетов бухгалтерского учета, направленной на повышения уровня конкретизации и детализации информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации.
Новый план счетов, используя международный счет, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.
За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учета на предприятии, но создает дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.
В настоящее время ряд профессиональных бухгалтерских организаций поставили вопрос о необходимости создания Всемирного плана счетов бухгалтерского учета.
Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают:
1. Международные принципы его построения и вытекающие из них требования к бухгалтерскому учету: точное отражение имущественного и финансового положения фирмы, оценка средств и источников, осторожность, разделение бухгалтерских периодов, постоянство используемых методов, доброкачественность информации и продолжение деятельности;
2. Четкое выделение в плане счетов 4 категорий счетов:
- балансовые счета (активные, пассивные, активно-пассивные). Обычно в эту группу входит 5 классов счетов, позволяющих составлять бухгалтерский баланс;
- счета «затраты–выпуск–результаты», предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности: эксплуатационная;
- финансовая, чрезвычайная. В этой группе в зависимости от учетных систем представлено 2-3 класса счетов;
- счета управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерий, использующиеся для принятия тактических и стратегических решений, определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности. В зависимости от систем управленческая бухгалтерия включает 1-3 класса счетов;
- счета, осуществляющие связь между финансовой и управленческой бухгалтериями. Обычно эти счета включаются в классы управленческой бухгалтерии. Этот принцип используется в планах счетов Европейского экономического сообщества, Организации африканского единства, Латиноамериканских государств. Использование этого принципа в мировой практике учета позволяет решить две основные управленческие проблемы:
а) организовать финансовое управление предприятием по данным финансовой бухгалтерии;
б) организовать тактическое и стратегическое управление фирмой по данным управленческой бухгалтерии.
3. Определение финансовых результатов работы предприятия 4 разными способами по 4 категориям счетов: балансовым, затраты–выпуск, управляющим и связывающим финансовую и управленческую бухгалтерию.
При этом один и тот же финансовый результат фирмы определяется разными способами с различной степенью детализации (в целом по предприятию – соизмерением остатков активных и пассивных счетов, по видам деятельности – соизмерением затрат с выпуском, по центрам ответственности и для целей контроля – по отражающим счетам).
4. В большинстве региональных и национальных планов счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядка, аналитические счета первого и второго порядка, при этом кодирование счетов производится, как правило, по десятичной системе, что особенно важно при автоматизации учетных процессов и решения управленческих проблем.
Ведомость остатков по счетам на 01.08.2006 г., руб.
| Шифр и наименование счета | Дебит | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 "Основные средства" | 12454600 | |
| 02 "Амортизация основных средств" | 1316050 | |
| 58 "Финансовые вложения" | 500000 | |
| 08 "Вложения во внеоборотные активы" | 920000 | |
| 04 "Нематериальные активы" | 698000 | |
| 05 "Амортизация нематериальных активов" | 94000 | |
| 10 "Материалы" В том числе:10/1 Сырье и материалы по учетной стоимости – 3638300, отклонение – +25000010/6 Прочие материалы по учетной стоимости – 680800, отклонение – +59200 | 4628300 | |
| 97 "Расходы будущих периодов" | 120000 | |
| 43 "Готовая продукция". В том числе: продукция А – 186 шт., 252000 продукция Б – 95 шт., 168000 | 420000 | |
| 50 "Касса" | 18000 | |
| 51 "Расчетный счет" | 16082000 | |
| 52 "Валютный счет" | 54180 | |
| 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 1562000 | |
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 42000 | |
| 68 "Расчеты по налогам и сборам" | 280100 | |
| 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | 321200 | |
| 20 "Основное производство", в том числе: незавершенное производство по продукции А – 269410 незавершенное производство по продукции Б – 412700 | 3106800 | |
| 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 6424000 | |
| 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | 15300 | |
| 75 "Расчеты с учредителями" | 1260000 | |
| 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 224100 | |
| 99 "Прибыль и убытки" | 4323926 | |
| 91 "Прочие доходы и расходы" | 2441500 | |
| 80 "Уставный капитал" | 17000000 | |
| 82 "Резервный капитал" | 140000 | |
| 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | 10024000 | |
| 83 "Добавочный капитал" | 840000 | |
| 96 "Резервы предстоящих расходов" | 74600 | |
| 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 500904 | |
| ИТОГО: | 42942780 |
Хозяйственные операции за август 2006 г.
Журнал хозяйственных операций
№п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма(руб.) | |
| Дебит | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Счета-фактура. Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы, в том числе:сырье и материалы по учетным ценам – 1250000 руб., отклонение – +20000 руб. | 10/1 | 60 | 1270000 |
| 2. | Счет-фактура магазина. Накладная-требование. Поступили на склад прочие материалы, в том числе:от подотчетных лиц по учетным ценам – 4500 руб., отклонение – +400 руб.; | 10/6 | 71 | 4900 |
| отходы от производства продукции А по учетным ценам – 6200 руб., отклонение – +500 руб. | 10/6 | 20/А | 6700 | |
| 3. | Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада сырье и материалы по учетным ценам на производство продукции:АБИтого: | 20/А20/Б | 10/110/1 | 12750003600001635000 |
| 4. | Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по сырью и материалам на производство продукции:АБИтого: | 20/А20/Б | 10/110/1 | 70423,3519884,2490307,59 |
| 5. | Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада прочие материалы по учетным ценам:на хозяйственные нужды основных цеховв ремонтно-механическую мастерскуюна общехозяйственные нуждына строительство корпуса основного цехаИтого: | 25232608 | 10/610/610/610/6 | 11540012030015200130600381500 |
| 6. | Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по прочим материалам: на хозяйственные нужды основных цехов в ремонтно-механическую мастерскую на общехозяйственные нужды на строительство корпуса основного цехаИтого: | 25232608 | 10/610/610/610/6 | 10029,7610455,631321,0811350,8433157,31 | ||||||
| 7. | Приходно-кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам за вторую половину июля 2006 г. и на командировки. | 50 | 51 | 6442000 | ||||||
| 8. | Расходные кассовые ордера. Выданы наличные деньги из кассы: в погашение задолженности по заработной плате под отчет на командировочные расходыИтого: | 7071 | 5050 | 6424000180006442000 | ||||||
| 9. | Разработочная таблица. Табеля учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, сменные рапорта. Начислена и распределена по направлениям затрат заработная плата за август: рабочим за изготовление продукции А рабочим за изготовление продукции Б рабочим за строительство корпуса основного цеха административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складовИтого: | 20/А20/Б082526 | 7070707070 | 3500000240000096000019000008400009600000 | ||||||
| 10. | Начислен единый социальный налог:Рабочим за изготовление продукции А на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) | 20/А | 69 | 101500700000108500 | ||||||
| Рабочим за изготовление продукции Б на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)Рабочим за строительство корпуса основного цеха на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)Административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)Административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)Итого: | 0/Б08 2526 | 6969 6969 | 69600480000744002784019200029760551003800005890024360168000260402496000 | |||||||
| 11. | Платежные поручения. Перечислена с расчетного счета задолженность: поставщикам бюджету банку в погашение краткосрочного кредитаИтого: | 606866 | 515151 | 18000002801001308002210900 | ||||||
| 12. | Выписка банка с валютного счета. Платежное поручение. Перечислена задолженность зарубежному поставщику. | 60 | 52 | 15050 | ||||||
| 13. | Счета поставщиков. Расчет-распределение затрат энергоресурсов. Приняты к оплате счета "Энергосбыта" и "Водоканалтреста" за потребленные электроэнергию и воду: оборудование основных цехов на хозяйственные нужды основных цехов на общехозяйственные нужды в ремонтно-механической мастерскойИтого: | 25252623 | 60606060 | 65920002500001350001500007127000 | ||||||
| 14. | Расчет амортизации основных средств. Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в: основных цехах, цеховых кладовых общехозяйственных службах, отделах, складах ремонтно-механической мастерскойИтого: | 52623 | 020202 | 1020000900001700001280000 | ||||||
| 15. | Справка бухгалтерии. Начислена амортизация нематериальных активов, используемых общехозяйственными службами. | 26 | 05 | 13400 | ||||||
| 16. | Приходный кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета, для выдачи аванса работникам за первую половину августа. | 50 | 51 | 4520000 | ||||||
| 17. | Расходный кассовый ордер. Выдан аванс работникам организации за первую половину августа. | 70 | 50 | 4520000 | ||||||
| 18. | Авансовые отчеты. Списаны расходы на командировки работников, связанные с управлением организации. | 26 | 71 | 20000 | ||||||
| 19. | Акт (накладная). Приходуются основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал. | 0801 | 7508 | 870000870000 | ||||||
| 20. | Разработочная таблица. Произведены удержания из заработной платы, начисленной работникам за август: подоходного налога алиментовИтого: | 7070 | 6876 | 79000075000865000 | ||||||
| 21. | Справка бухгалтерии. Начислен резерв предстоящих расходов и платежей (ремонтный фонд на ремонт оборудования основных цехов). | 25 | 96 | 600000 | ||||||
| 22. | Счет ОАО "Минскремстрой". Принят к оплате счет подрядной организации за работу по ремонту оборудования основных цехов. | 25 | 60 | 45000 | ||||||
| 23. | Разработочные таблицы. Распределены и списаны затраты ремонтно-механической мастерской на услуги по ремонту: оборудования основных цехов инвентаря общехозяйственного назначенияИтого: | 2526 | 2323 | 338066,72112688,91450755,63 | ||||||
| 24. | Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общепроизводственные расходы на производство продукции:АБИтого: | 20/А20/Б | 2525 | 6741646,64622849,8811364496,48 |
| 25. | Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общехозяйственные расходы на производство продукции:АБИтого: | 20/А20/Б | 2626 | 857802,05588207,941446009,99 |
| 26. | Товарные накладные. Приходуется на склад изготовленная продукция по фактической себестоимостиА – 10900 шт.Б – 5415 шт.Итого: | 43/А43/Б | 20/А20/Б | 132918728567342,0621859214,06 |
| 27. | Товарно-транспортные накладные. Отгружена покупателям продукция по продажным ценам | 62 | 90 | 29343000 |
| 28. | Счет автохозяйства. Принят к оплате счет за доставку готовой продукции до станции отправления. | 44 | 60 | 63000 |
| 29. | Выписка банка с расчетного счета. Платежные требования, платежные поручения. Поступили на расчетный счет: выручка за отгруженную продукцию задолженность разных организаций дебиторовИтого: | 5151 | 6276 | 293430009080029433800 |
| 30. | Справка бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции:А – 9100 шт.Б – 4600 шт.Итого: | 9090 | 43/А43/Б | 11117561729265618410217 |
| 31. | Справка бухгалтерии. Списаны расходы, связанные с продажей продукции. | 90 | 44 | 52059,48 |
| 32. | Расчет налогов в бюджет. Начислена задолженность бюджету по налогам с выручки (НДС, акцизы) | 90 | 68 | 4065000 |
| 33. | Справка бухгалтерии. Списан финансовый результат от реализации готовой продукции. | 90 | 99 | 6815723,52 |
| 34. | Расчетов налогов в бюджет. Начислен налог на прибыль. | 99 | 68 | 1464367 |
| Итого: | 176125558,1 |
Аналитический учет