По видам основные средства строительных организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.
В зависимости от назначения и функциональной роли в процессе строительства основные фонды организации делятся на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства. К производственным основным средствам основной деятельности относятся те из них, которые непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции (подъёмные краны, экскаваторы, бульдозеры, штукатурные и малярные станции и другие) либо создают необходимые условия для его осуществления (здания, сооружения и т.п.). К производственным основным средствам других отраслей относятся числящиеся на балансе строительной организации основные средства, по своему назначению имеющиеся отношение к другим отраслям народного хозяйства. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства строительной продукции, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунальных хозяйств, поликлиник, стадионов, детских садов и т.п.).
В зависимости от степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерве), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации), находящиеся в аренде. Такая группировка необходима для расчета платежей в бюджет за основные фонды, для определения суммы амортизационных отчислений и в других случаях.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у неё на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определённую плату и учитываются за балансом.
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в денежной оценке. При этом обоснованная оценка основных средств имеет существенное значение, играя важную роль при определении размера амортизационных отчислений. Ошибки, допущенные при проведении оценки основных средств, искажают себестоимость продукции, что приведет к ошибкам при определении показателей налоговых отчислений.
Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость – это величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный фонд организации, дарении и в других случаях безвозмездного использования.
В соответствии со ст. 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
В состав фактически произведенных расходов на покупку основных средств включаются:
- стоимость самого объекта;
- услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные сборы, государственные пошлины и другие расходы, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;
- таможенные платежи;
- расходы на страхование по перевозке;
- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);
- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);
- погрузочно-разгрузочные работы;
- налоги и другие расходы организации, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
С момента возникновения таких затрат до момента включения их в стоимость основных средств (до окончания отчетного года) они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Затраты не увеличивающие стоимость основных средств».
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств накладные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Пример: а) Платежным поручением №102 от 15 ноября 2004г. строительное управление №89 ОАО «Стройтрест №13» г. Осиповичи перечислило денежные средства ОАО «Торговля» за погрузчик в сумме 12 744 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимостьв сумме1 944 тыс. руб.;
б) Принято к оплате платежное требование автобазы за перевозку погрузчика на строительную площадку в сумме 590 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 90 000 руб.;
в) начислена заработная плата машинисту башенного крана за разгрузку погрузчика в сумме 20 000 руб.;
г) произведены начисления на заработную плату в фонд социальной защиты населения в сумме 7 000 руб.;
д) исчислены налоги от начисленной заработной платы в сумме 1 000 руб.;
е) произведены отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 260 руб.
Следовательно, первоначальная стоимость погрузчика будет равна 11 328 260 руб. (10 800 000 руб. + 500 000 руб. + 20 000 руб. + 7 000 руб. + 1 000 руб. + 260 руб.)
Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон.
Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретаемые за плату, принимаются на учет по стоимости их приобретения с добавлением расходов на их доставку, установку и монтаж.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату его оприходования. При невозможности оценки объектов основных средств по рыночной стоимости первоначальная стоимость устанавливается по соглашению сторон, но не ниже стоимости, отражённой в балансе у предыдущей стороны.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов Министерства экономики; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных самой строительной организацией, определяется по стоимости их изготовления и доведения до рабочего состояния. В стоимость изготовления основных средств включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и иные затраты на их изготовление.
Пример: Силами ремонтно-механической мастерской изготовлена установка для принятия цемента на растворобетонном узле.
На ее изготовление произведены следующие расходы:
а) израсходованы материалы и запасные части на сумму 800 000 руб.;
б) начислена заработная плата рабочим на сумму 250 000 руб.;
в) произведены начисления на заработную плату в фонд социальной защиты населения в сумме 87 500 руб.;
г) исчислены налоги от начисленной заработной платы в сумме 12 500 руб.;
д) произведены отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 3 250 руб.;
е) списана часть расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на сумму 350 000 руб.;
ж) списана часть накладных расходов на сумму 250 000 руб.
Следовательно, первоначальная стоимость изготовленной установки составила 1 753 250 руб. (800 000 руб. + 250 000 руб. + 87 500 руб. + 12 500 руб. + 3 250 руб. + 350 000 руб. + 250 000 руб.)
Объекты, построенные подрядным способом, принимаются на учет по сметной (договорной) стоимости.
Пример: Строительной организацией подрядным способом построен цех по производству керамики.
К оплате приняты следующие затраты на строительство цеха: проектно-сметная документация – 5 900 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 900 000 руб.; строительно-монтажные работы – 35 400 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 5 400 000 руб.
Первоначальная стоимость цеха составит 35 000 000 руб. (5 000 000 руб. + 30 000 000 руб.)
Многолетние насаждения оцениваются по фактическим затратам на их посадку и выращивание, включая расходы на подготовку почвы.
Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:
а) при формировании основного стада за счет молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве, - по фактической себестоимости выращивания;
б) при покупке на стороне - по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы по доставке.
Оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии - дата оприходования на склад.