Нарушения законности кассовых операций.
Выявление возможных нарушений и злоупотреблений — основная задача контроля кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению.
«Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам совершения классифицируются следующим образом: прямое хищение финансовых активов, прикрытое оформленными документами и расписками, ничем не прикрытое; неоприходование и присвоение финансовых активов, поступивших из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, от других организаций по доверенности; излишнее списание финансовых активов с кассы; повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах; списание сумм без оснований по подложным документам; подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний; присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм». /29, с.204/.
3.2 Аудит финансовых активов в банке и других счетах
Целью аудита операций по счетам в банкахявляется проверка правильности организации учета операций по текущим и прочим счетам в банках. Для достижения данной цели аудиторам следует проверить:
· законность совершения операций по текущим и валютным счетам в банках;
· обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;
· правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций.
Проверка законности совершения операций по текущим и валютным счетам в банках. При проверке операций по текущим счетам особое внимание следует обратить на соответствие действующего законодательства и положений учетной политики, а также политики и процедур внутреннего контроля.
Если аудитор определяет, что разделение обязанностей и процедуры контроля защиты активов являются эффективными, то масштаб контроля сверки счетов может быть ограничен. Для этого аудитору необходимо протестировать систему внутреннего контроля по данным таблицы 9.
Таблица 9
Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля по аудиту банковских операций
| №п.п | Содержание тестовых вопросов | Да | Нет | Примечание |
| 1. | Имеются ли на предприятии договоры об открытии тех или иных счетов с соответствующими учреждениями банков? | |||
| 2. | Проверяется ли периодически службой внутреннего аудита подлинность банковских документов? | |||
| продолжение таблицы 9 | ||||
| 3. | Проверяется ли службой внутреннего аудита соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям? | |||
| 4. | Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах? | |||
| 5. | Проверяется ли службой внутреннего аудита точность отражения операций по оприходованию финансовых активов на банковских счетах? | |||
| 6. | Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в бухгалтерском учете? | |||
| 7. | Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером? | |||
| 8. | Проверяются ли главным бухгалтером документы, отражающие поступление финансовых активов на соответствующие счета? | |||
| 9. | Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо финансовых активов на счетах? | |||
| 10. | Проверяются ли главным бухгалтером документы, отражающие списание финансовых активов с соответствующих счетов? | |||
| 11. | Проверяется ли службой внутреннего контроля точность отражения операций по списанию финансовых активов на банковских счетах? | |||
| 12. | Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале? | |||
| 13. | Имеются ли внутренние установки и должностные инструкции, ограничивающие доступ, как к денежным средствам, так и разрешению хозяйственных операций и отражению их в учете? | |||
Если контрольные моменты, влияющие на хозяйственные операции, связанные с денежными средствами, точно соблюдены, то можно уменьшить объемы аудиторского тестирования остатка финансовых активов по банковской выписке. Ежемесячные и периодические проверки текущего счета специалистом клиента (внутренним аудитором), не связанным с получением или учетом денежных поступлений и расходов, - это необходимый контрольный момент по обеспечению сохранности финансовых активов. Такие перепроверки важны, поскольку нужно быть уверенным, что сумма финансовых активов в банке (после рассмотрения и сверки очередных оборотов) соответствует действительности.
При завершении изучения типичных аудиторских процедур перепроверки финансовых активов в конце года исследуются лишь процедуры, направленные на выявление злоупотреблений.
Получение банковского подтверждения. Банковское подтверждение - это прямое письменное подтверждение, полученное из любого банка, связанного с клиентом. Оно необходимо при любом аудите, кроме тех редких случаев, когда у клиента слишком много счетов с минимальными оборотами. Банковское подтверждение для аудитора более актуально, чем перепроверка остатка денежной наличности. Поскольку банки оказывают множество услуг, в содержании банковского подтверждения должна присутствовать информация:
· об остатках на всех банковских счетах;
· о задолженности банку по векселям, ипотеке или других долгах, включая данные о сумме кредитов, дате их получения и сроке погашения, ставке процента и наличии обеспечения;
· об открытых аккредитивах и других подобных пунктах, требующих раскрытия в финансовой отчетности.
Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.
Если в выписке будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или операции, отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их на другие цели. При изучении банковских документов необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.
Проверка обоснованности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия.
В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию финансовых активов с текущего счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных финансовых активов, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Правильность корреспонденции счетов по списанию финансовых активов с текущего и других счетов проверяется по данным учетных регистров и соответствующих денежных счетов. Выявленные в процессе проверки отклонения, фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели финансовой отчетности.
При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающих валютных сумм в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:
· валюта цены и способ определения цены;
· валюта платежа;
· установление курса пересчета;
· финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив, инкассо и т.д.).
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете банковских операций. Для достижения данной цели проверки аудитору необходимо изучить правильность бухгалтерских проводок по операциям в банках, т.е. отражены ли эти операции в учете на соответствующих счетах. Здесь же обращается внимание на соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в регистрах и в Главной книге. При обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрытия злоупотреблений. Поэтому аудитору необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка и данными учетных регистров.
Бухгалтерский учет валютных операций ведется раздельно по каждому виду валюты (доллары США, фунты стерлинги, немецкие марки и др.) и отражается в суммовом эквиваленте на дату совершения хозяйственных операций по курсу Национального банка РК.
Проведение аудиторской проверки операций по валютному счету осуществляется аналогично аудиту операций по текущему счету. Устанавливается:
· соответствие остатков средств, отраженных в выписке банка, остаткам средств, которые значатся в бухгалтерском учете;