Покажем порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере заполения бухгалтером ООО «Прайм» формы N 3 за 2009 г.
Раздел I "Изменения капитала".
Столбец 3 "Уставный капитал".
По данным баланса ООО «Прайм», величина уставного капитала на конец 2008 г. равна 360 000 руб. В течение 2007 и 2008 гг. размер уставного капитала не менялся.
Уставный капитал в сумме 360 000 руб. отражен в следующих строках формы N 3:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года";
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";
- 100 "Остаток на 1 января отчетного года";
- 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года".
Во всех остальных строках столбца 3 ставится прочерк.
Столбец 4 "Добавочный капитал".
Переоценка основных средств в 2007 г. не проводилась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2008 г. составляло 80 000 руб.
В 2008 г. по приказу директора ООО «Прайм» была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2009 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.
Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.
При переоценке бухгалтер ООО «Прайм»:
1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки:
50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;
2) рассчитал сумму амортизации по основным средствам после переоценки:
20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;
3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:
25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.
Переоценка в учете была отражена проводками:
Дебет 01 Кредит 83
- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.
Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отражается по строкам:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года";
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года".
Затем по строке "Результат от переоценки основных средств" записывается сумма увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит:
10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.
Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2009 г., равна:
80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.
Эта сумма отражается по строкам:
- "Остаток на 1 января отчетного года";
- "Остаток на 31 декабря отчетного года".
Во всех остальных строках столбца 4 ставится прочерк.
Столбец 5 "Резервный капитал".
В соответствии с учредительными документами ООО «Прайм» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2006 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.
Эта сумма указывается по строкам:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года".
В 2006 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.
В учете была сделана проводка:
Дебет 84 Кредит 82
- 3000 руб. - направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.
Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".
На 31 декабря 2006 г. размер резервного фонда составил:
15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.
Эта сумма вписывается по строкам:
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";
- "Остаток на 1 января отчетного года".
В 2009 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2008 г. в сумме 7000 руб. Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".
По результатам 2009 г. общая сумма резервного фонда составит:
18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.
Эта сумма отражается в строке "Остаток на 31 декабря отчетного года".
Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2008 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.
Эта сумма показывается по строкам:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года".
В январе 2008 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму впишите по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2008 г. чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2008 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2008 г. составил:
20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.
Эта сумма отражается в строках:
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";
- "Остаток на 1 января отчетного года".
В январе отчетного (2009) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта сумма записывается по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2009 г. чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2009 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:
50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.
Эта сумма вписывается в строку "Остаток на 31 декабря отчетного года" столбца 6.
Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.
Столбец 7 "Итого".
Данные для его заполнения определяются сложением показателей по соответствующим строкам.
Раздел II "Резервы".
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".
Создавать такие резервы ООО «Прайм» не обязан. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркиваются.
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".
В соответствии с учредительными документами ООО «Прайм» создает резервный фонд.
Сумма резерва на 1 января 2009 г. составила 15 000 руб.
В предыдущем (2008) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.
На конец 2008 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).
В отчетном (2009) году ООО «Прайм» направил в резерв 7000 руб.
Общая сумма резерва на конец 2009 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).
Эти операции отражаются следующим образом:
строка "Данные предыдущего года":
- столбец 3 - 15 000 руб.; - столбец 4 - 3000 руб.; - столбец 5 - прочерк;
- столбец 6 - 18 000 руб.;
строка "Данные отчетного года":
- столбец 3 - 18 000 руб.; - столбец 4 - 7000 руб.; - столбец 5 - прочерк;
- столбец 6 - 25 000 руб.
Подраздел "Оценочные резервы"
В 2009 г. ООО «Прайм» создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб.
На конец 2009 г. указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва.
При создании резерва и списании задолженности в учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 12 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов;
Дебет 63 Кредит 62
- 12 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет образованного резерва.
Неиспользованных остатков указанных резервов на начало 2009 г. у ООО «Прайм» нет.
Движение средств резерва отражается в строке "Данные отчетного года" следующим образом:
- столбец 3 - прочерк;
- столбец 4 - 12 000 руб.;
- столбец 5 - 12 000 руб.;
- столбец 6 - прочерк.
Подраздел "Резервы предстоящих расходов".
В предшествующем (2008) году организация резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.
В отчетном (2009) году ООО «Прайм» создало резерв на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете была сделана запись:
Дебет 26 Кредит 96
- 6000 руб. - создан резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.
В течение 2009 г. резерв был полностью использован.
При этом в бухгалтерском учете была сделана проводка:
Дебет 96 Кредит 70
- 6000 руб. - использован резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.
Это отражено в строке "Данные отчетного года" так:
- столбец 3 - прочерк;
- столбец 4 - 6000 руб.;
- столбец 5 - 6000 руб.;
- столбец 6 - прочерк.
Раздел "Справки".
В 2009 г. размер чистых активов ООО «Прайм» составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на его конец.
В строке "Чистые активы" формы N 3 отражаются следующие данные:
- в графе 3 - 870 000 руб.;
- в графе 4 - 980 000 руб.
В 2009 г. ООО «Прайм» получило средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на ремонт оборудования.
В предшествующем (2008) году организация не получала целевых средств.
В учете ООО «Прайм» была сделана проводка:
Дебет 51 Кредит 86
- 280 000 руб. - поступили на расчетный счет средства целевого финансирования.
За счет этих средств ООО «Прайм» приобрело материалы для ремонта стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС).
В учете общества сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 180 000 руб. - приняты к учету материалы (вместе с НДС);
Дебет 86 Кредит 98
- 180 000 руб. - стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;
Дебет 20 Кредит 10
- 180 000 руб. - списаны материалы, израсходованные на ремонт;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 180 000 руб. - стоимость материалов отражена в составе прочих доходов.
По строке "Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего" формы N 3 указывается сумма целевого финансирования в размере 280 000 руб. Ее назначение приведите в следующей строке.