Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления (стр. 3 из 5)
50 "Касса";
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
55 "Специальные счета в банках".
Отчет о движении денежных средств составляется в сумах. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального Банка Республики Узбекистан, установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.
Форма заполняется в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности, налогообложение. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.
Рассмотрим порядок составления формы. По строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.
Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.
По строке "Средства, полученные от реализации продукции" отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в учете организации следующими записями:
Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):
Дт 6300 "Расчеты с покупателями и заказчиками"Кт 9010 "Доходы от реализации готовой продукции".
Поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:
Дт 50 "Касса",51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета"
Кт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:
Поступили авансы от покупателей и заказчиков:
Дт 5000 "Касса", 5100 "Расчетные счета", 5200 "Валютные счета"Кт 6310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков".
По строке "Другие денежные поступления и выплаты от операционной деятельности" показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке "Денежные выплаты поставщикам за материалы, товары работы и услуги".
Здесь, в частности, могут быть отражены:
суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.
Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:
Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
Кт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
По строке "Денежные платежи персоналу и от их имени" отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:
Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:
Дт 67 "Расчеты по оплате труда"Кт 50 "Касса",
51 "Расчетные счета".
По строке "Полученные и выплаченные дивидендов, процентов" указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:
Выплачены дивиденды акционерам (участникам):
Дт 66 "Расчеты с учредителями"Кт 51 "Расчетные счета".
По строке "На расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:
Перечислены налоговые платежи в бюджет:
Дт 64 "Расчеты с бюджетом" соответствующий субсчетКт 51 "Расчетные счета".
По строке "На прочие расходы" показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.
Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.
По строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.
Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.
По строке "Приобретение и продажа основных средств, нематериальных активов" указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:
1) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):
Дт 50 "Касса",51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета"
Кт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По строке "Выручка от выпуска ценных бумаг и иных финансовых вложений" указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:
Отражена выручка от продажи ценных бумаг:
Дт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 95 "Доходы от финансовой деятельности";
Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:
Дт 50 "Касса",
51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета"
Кт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По строке "Денежные поступления и выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам" указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:
1) Предоставлен долгосрочный заем:
Дт 6950 "Расчеты по долгосрочным займам"Кт 5100 "Расчетные счета";
2) Возвращен долгосрочный заем:
Дт 5100 "Расчетные счета"Кт 6950 "Расчеты по долгосрочным займам".
По строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.
Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам.
7. Прямой и косвенный метод
Для составления отчета МСФО7 допускает использование 2 методов: прямого и косвенного. Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует использовать прямой метод, так как он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.
При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителем и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.
Немаловажным фактором при выборе метода является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела "Операционная деятельность" прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний, таких как "Газпром", РАО "ЕЭС России", "Аэрофлот", составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.
Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо: