Порядок исчисления и уплаты налога в целом идентичен порядку исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в дорожные фонды.
Кроме того, при исчислении суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы расходы предприятий и организаций на эти цели, рассчитанные исходя из норм, установленных местными органами власти, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия, подлежат вычету непосредственно из самих сумм начисленного налога.
В случае недостаточности суммы исчисленного налога на покрытие указанных расходов предприятия и организации не будут являться налогоплательщиками этого налога.
При исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы объемом реализации по отдельным отраслям являются:
для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых), — фактически полученная выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акциза;
для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций — объем реализованных (выполненных) услуг, под которым следует понимать их валовой доход от реализации продукции.
При этом для заготовительных и снабженческо-сбытовых организаций валовым доходом следует считать разницу между продажной и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС;
по банкам и другим кредитным учреждениям налог исчисляется от суммы облагаемых доходов;
по страховым организациям налог исчисляется от суммы поступления страховых взносов (премий), комиссионных вознаграждений по перестрахованию и других услуг, связанных со страховой и нестраховой деятельностью;
по биржам налог исчисляется от сумм дохода, полученного в виде комиссионного сбора, вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также выручки, полученной от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, от стоимости информационно-коммерческих и других платных услуг.
Предприятия и организации, имеющие филиалы в других регионах, вносят указанный налог в соответствующие бюджеты пропорционально численности работающих или их фактической заработной плате в филиалах по согласованию юридического лица с исполнительными органами власти.
Расходы предприятий и организаций по уплате этого налога относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.
Исчисление налога производится плательщиком нарастающим итогом с начала года, и налог уплачивается в сроки, установленные исполнительными органами власти с участием налоговых и финансовых органов.
Ответственность за своевременность и полноту уплаты налога несут налогоплательщики в соответствии с действующими законодательными актами.
Контроль за полнотой, правильностью исчисления налога и своевременностью его внесения осуществляют налоговые органы согласно законодательству о налоговой службе.
3. Расчет налога для ООО "Меридиант"
ООО "Меридиант" продает туры на горнолыжные курорты Алтая. На январь 2008 года был заключен договор купли-продажи на продажу ндивидуального тура.
Начало тура - 18 января,
Окончание - 5 февраля.
Цена индивидуального туристического пакета - 19 215 руб., в том числе налог с продаж – 915 руб., НДС – 3050 руб.
Учетной политикой туроператора предусмотрено: выручка от реализации индивидуального тура определяется в день передачи туристу путевки и всех необходимых документов.
В декабре 2007 года турист подписал договор и внес в кассу ООО "Меридиант" предоплату в размере 100% стоимости. тура.
Затраты на формирование тура у ООО "Меридиан" в декабре 2007 года:
– проживание и проезд – 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.;
– питание – 3000 руб., в том числе НДС – 500 руб.
В январе 2008 года заказчику были переданы документы, в том числе и туристская путевка.
Для целей налогообложения прибыли ООО "Меридиант" определяет доходы и расходы методом начисления:
декабрь 2007 года
Дебет 50 Кредит 62/субсчет "Расчеты по авансам полученным" – 19 215 руб. – получен аванс по договору на индивидуальный тур;
Дебет 62/субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68/субсчет "Расчеты по НДС" – 3050 руб. – начислен НДС с аванса;
Дебет 20 Кредит 60 – 10 000 руб. (20 000 – 2000) – отражена стоимость проживания и проезда;
Дебет 19 Кредит 60 – 2000 руб. – учтен НДС по проживанию и проезду;
Дебет 20 Кредит 60 – 2500 руб. (3000 – 500) – отражена стоимость питания;
Дебет 19 Кредит 60 – 500 руб.– учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 15 000 руб. (12 000 + 3000) – оплачены расходы по формированию тура;
Дебет 68/субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 – 2500 руб. – сумма НДС предъявлена к налоговому вычету;
Дебет 43 Кредит 20 – 12 500 руб. – сформирована стоимость тура;
январь 2008 года
Дебет 62 Кредит 90-1 – 19 215 руб. – отражена выручка от реализации тура в день передачи путевки и всех необходимых документов;
Дебет 62/субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 – 19 215 руб. – зачтен аванс, полученный от покупателя;
Дебет 68/субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62/субсчет "Расчеты по авансам полученным" – 3050 руб. – восстановлена сумма НДС с аванса;
Дебет 90-2 Кредит 43 – 12 500 руб. – списана на реализацию стоимость тура;
Дебет 90-4 Кредит 68/субсчет "Расчеты по налогу с продаж" – 915 руб. – учтен налог с продаж;
Дебет 90-3 Кредит 68/субсчет "Расчеты по НДС" – 3050 руб. – учтен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99 – 5500 руб/ (19215-915-3050-12500) – отражена прибыль от реализации тура.
Заключение
Налогообложение туристской деятельности - это изъятие в пользу государства заранее определенной и законодательно установленной части доходов туристской фирмы.
Налог (сбор, пошлина) - обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд), осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами. Основным признаком плательщика налога является наличие самостоятельного источника дохода.
Сущность налогов проявляется в следующих функциях:
регулирующей;
стимулирующей;
распределительной;
фискальной.
Регулирующая функция заключается в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, правилами налогообложения, создает условия для ускоренного развития тех или иных производств и отраслей, то есть регулирует рыночную экономику.
Стимулирующая функция проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест и др.
Распределительная функция налогов выражается в том, что с помощью налогов в бюджете аккумулируются денежные средства, которые направляются затем на решение общегосударственных задач. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий сферы материального производства и доходов граждан, направляя ее на развитие непроизводственной сферы.
Фискальная (от лат. fiscus - фиск, государственная казна) функция налогов состоит в том, что с ее помощью пополняются средства государственной казны, которые используются затем на содержание государственного аппарата. Интересна история происхождения термина "фиск". Этим словом называли плетеную корзину, в которую ссыпали деньги и материальные ценности, полученные государством от населения в качестве налогов. Впоследствии термин "фиск (казна)" стал обозначать денежные и материальные ценности, собираемые государством. Фиском в Древнем Риме называлась императорская казна в противоположность государственной казне, то есть казна императора была отделена от казны государства. С IV в. н.э. фиском стали называть единую общегосударственную казну Римской империи, куда поступали все виды доходов и сборов и откуда производились выплаты.
Система налогов РФ включает:
федеральные налоги;
региональные налоги;
местные налоги.
Отдельные налоги туристской фирмы и особенности налогообложения туристской деятельности по состоянию на конец 1998 г.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Объектом налогообложения на добавленную стоимость являются обороты по реализации услуг туризма на территории РФ.
Данным налогом не облагаются путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, платные медицинские услуги, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ, обороты казино, игровых автоматов и т.п.
Эти льготы применяются в том случае, если заключен договор между туристом и турфирмой, оформленный в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристские услуги должны соответствовать ГОСТу Р50890-94 и быть включены в калькуляцию себестоимости путевки. Калькуляция обязательно утверждается руководителем туристской фирмы.
При обязательной продаже части валютной выручки от экспорта товаров (услуг, работ) налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте в соответствии с порядком, установленным для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет, ив рублях - за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты с расчетного счета.
В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, НДС уплачивается в валюте с текущего валютного счета.