Порядок оценки НМА регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет НМА», согласно которому НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение без НДС, определенной по состоянию на дату принятия объекта к учету.
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА – сумма, исчисленная в денежном выражении равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине Кт задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.
Фактическими расходами на приобретение НМА являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения продавцу:
- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА
- невозмещаемые налоги
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретение исключительных прав правообладателя:
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретают НМА:
- иные расходы, связанные с приобретением НМА.
При приобретении НМА могут иметь место дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления не социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Такие дополнительные расходы приводят к увеличению первоначальной стоимости НМА.
Если НМА созданы самой организацией, то их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление, в которые включаются:
-расходы на содержание и эксплуатацию ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных при создании НМА
- израсходованные материальные ресурсы;
- оплата труда (разработчиков, создателей НМА);
- отчисления органам социального страхования и обеспечения;
- услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;
- патентные пошлины. связанные с получением патентов, свидетельств, и т.д.
Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание НМА:
-суммы НДС и других возмещаемых налогов за исключением отдельных случаев,
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы. кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов,
- расходы по НИОКР, которые были отнесены на прочие расходы,
- расходы по полученным кредитам и займам за исключением случаев, когда актив относится к инвестиционным.
Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.
НМА, полученные организацией безвозмездно, оцениваются исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (на основе экспертной оценки).
При получении НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, первоначальная стоимость определяется исходы из стоимости ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация реализует аналогичные ценности. При невозможности определить стоимость переданных товаров по таким ценам величина стоимости НМА устанавливается исходя из рыночных цен на аналогичные НМА.
Оценка НМА, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения.
Стоимость НМА не подлежит изменению за исключением случаев переоценки и обесценения НМА.
Поступление НМА
НМА являются самостоятельной частью хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «НМА» (активный, инвентарный); 05 «Амортизация НМА» (пассивный, контрарный).
В составе счета 04 «НМА» НМА учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости приобретения и создания. включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию. Все эти затраты носят характер капитальных вложений организации. Для аккумулирования затрат по приобретению и созданию НМА используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием субсчета 5 «Приобретение НМА».
Поступление НМА в организацию оформляется актом приема-передачи НМА. Унифицированной формы данного документа в настоящее время не существует, поэтому в качестве исходного образца организация может использовать форму акта о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1). Аналитический НМА ведется в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для учета всех видов НМА, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приема-передачи (перемещения) НМА и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта НМА» (оборотная сторона карточки) записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных, имеющейся в организации технической документации на данный объект.
В зависимости от канала поступления НМА порядок отражения их в учете следующий.
1. Вклад инвестора в виде НМА в уставный капитал включается в стоимость, определяемую по договоренности сторон, и оформляется записями:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»;
2. Приобретение НМА исходя из фактических затрат и затрат по доведению НМА до состояния, пригодного к эксплуатации, оформляется записями:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА»
К-т 02, 10, 23, 60, 69, 70, 76.
3. Безвозмездное поступление НМА оформляется записями:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА»
К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;
4. Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости отражается на счетах следующим образом:
Д-т 04 «НМА»
К-т 08-5 «Приобретение НМА»
5. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным НМА составляется запись:
Д-т 20, 23, 25, 26 и т.д.
К-т 05 «Амортизация НМА».
Одновременно на сумму начисленной амортизации в соответствующей доле составляется запись:
Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»
К-т 91-1 «Прочие доходы»
Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для производства продукции или управленческих целей предъявляют к возмещению:
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»
К-т 19 «НДС»
Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для непроизводственных целей относятся на прочие расходы:
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 19 «НДС»
Выбытие НМА
Выбытие НМАпроисходит по разным причинам:
- прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;
- передачи, продажи по договору об отчуждении;
- перехода исключительного права к другим лицам без договора;
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации,
- передачи по договору мены, дарения,
- внесения в качестве вклада по договору о совместной деятельности,
- выявлении недостачи активов при их инвентаризации.
Выбывший НМА списывают с баланса организации, при этом оформляют акт на списание. В связи с отсутствием унифицированной формы акта на списание НМА в приложении к учетной политике рекомендуется утвердить разработанную внутри самой организации форму такого первичного документа.
Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя, в ее состав включают представителей администрации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить выбывающий НМА. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Если объект НМА продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют экземпляр акта приема-передачи НМА.
В акте указывают:
- первоначальную стоимость объекта НМА;
- сумму расходов. связанных со списанием объекта с баланса организации;
- сумму амортизации, начисленной на НМА к моменту его выбытия.
Если объект НМА выбывает из организации в середине месяца, амортизация на него за данный месяц должна быть начислена полностью.
Во всех случаях выбытия НМА, находившихся в эксплуатации, по которым начислялась амортизация с использование счета 05 «Амортизация НМА». Списание амортизации оформляется записью:
Д-т 05 «Амортизация НМА»
К-т 04 «НМА».
Если начисление амортизации по НМА осуществлялось без использования счета 05 «Амортизация НМА» (например, деловая репутация), то приведенная запись будет отсутствовать и списание НМА будет отражаться по остаточной стоимости, которая автоматически формировалась на счете 04 «НМА», так как с кредита данного счета в конце каждого месяца отражалось списание первоначальной стоимости НМА в сумме, равной амортизации.
Доходы и расходы от списания объектов НМА отражаются в учете в том отчетном периоде к которому относятся. При этом доходы и расходы относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.
Если НМА вносятся в уставный капитал другой организации, то эта операция оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 05 «Амортизация НМА»
К-т 04 «НМА»,
списывается амортизация по переданным нематериальным активам;
Д-т 58-1 «Паи и акции»
К-т 04 «НМА»,
отражается передача объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал (если договорная стоимость вносимого объекта равна его остаточной стоимости).