Ауд-й риск закл-ся в том, что ауд-р выразит несоотв-е мнение в случае, когда в фин. отч-ти содержатся сущ-е искаж-я или вер-ть того, что БО может содержать невыявл-е сущ-е ош-ки, искаж-я, после подтвержд-я ее достов-ти или признать что отч-ть содержит сущ-е искаж-я, когда на самом деле таких нет. Склад-ся из 3-х комп-в: 1.ВХР – внутрихоз-й риск (НР – неотъемл-й риск) – предст-т собой подверж-ть сальдо счета или класса оп-ций искаж-м кот-е м/б сущ-ми по отд-ти или в совок-ти с искаж-ми др-х сальдо сч-в или классов оп-ций. Хар-т кач-во раб-ы бух. службы. Ауд-р не может повл-ть или изм-ть данный риск. 2.РСК – риск сис-мы контроля – риск того, что искаж-я, возникшие в соотв-и с ВХР не будут предотвр-ны, выявлены или своевр-но испр-ны с помощью систем БУ и ВК. Хар-т кач-во работы службы внутр-го аудита. При отс-ии такой службы риск м/б приравнен к 1. Ауд-р не может повл-ть на данный риск и оцен-т его изучая эфф-ть сис-мы контроля. РСК явл-ся исходно зад-й вел-й. 3.РН – риск необнар-я – закл-ся в том, что ауд-е проц-ры проверки по сущ-ву не позв-т обнар-ть искаж-е сальдо сч-в или классах оп-ций. Хар-т кач-во раб-ы ауд-й фирмы. Даже если ауд-ру придется проверить все 100% сальдо сч-в однотипных оп-ций, РН всегда будет присутств-ть. Т.о ПАР (приемл-й ауд-й риск) выраж-т степень готовности ауд-ра признать тот факт, что после заверш-я проверки и обобщ-я ее рез-в, отч-ть эк-го субъекта будет содержать сущ. ош-ки. ПАР = ВХР * РСК * РН; ПАР явл-ся предприн-м риском и опр-т место ауд-й фирмы на рынке ауд-х услуг. Нах-ся в пределах от 0 до 100. РН = ПАР/(ВХР*РСК). При оценке риска прим-ся след-я градация: выс-й, низкий, ср-й. Чем выше ур-нь сущ-ти, тем ниже риск, чем ниже ур-нь сущ-ти, тем выше ауд-й риск. Для сниж-я риска, ауд-р должен изм-ть ауд-е проц-ры; увел-ть затр-ы вр-ни на проверку; повысить объем ауд-й выборки.
Сущ-я инф-я – это инф-я об отд-х А-х и обяз-х, дох-х, расх-х, пропуск или искаж-е кот-й может повл-ть на эк-е реш-я польз-ей, принятые на основе фин. отч-ти. Ур-нь сущ-ти (материальности) или сущ-ть – это пред-е знач-е ош-ки (макс-но допуст-й размер ош-й суммы) фин. отч-ти, начиная с кот-й квалифиц-й польз-ль с большой степенью вер-ти не в сост-и делать прав-е выводы и прин-ть прав-е эк-е реш-я. Сущ-ми призн-ся обст-ва, значит-но влияющие на достов-ть БО. Под сущ-ю поним-ся св-во инф-и БО, влиять на эк-е реш-я польз-ля. Опред-е сущ-ти м/б предусм-но внутрифирм-м станд-м. Пров-ся в период разраб-ки плана и программы аудита. Ур-нь сущ-ти опред-ся по баз-м показ-м БО. Расчет сущ-ти пров-ся на основе критериев, устан-ых станд-ами ауд-ой деят-ти. Они устан-ся в %-ых величинах баз-х показ-ей БО. Д/комм-х орг-й баз-е пок-ли: пр-ль до налогообл-я, выр-ка от нетто-продаж, кап-л и резервы, валюта бал-са, общие затр-ы п/-я. Д/некомм-х орг-й вместо выр-ки исп-т пок-ль расх-в, а пок-ль пр-ль до налогообл-я не прим-ся. Рассчит-ый ур-нь сущ-ти д/удобства исп-ия округл-т (предел 20%). Заплан-ый ур-нь сущ-ти распр-я м/у знач-ми статьями ББ, проп-но их уд-му весу в общей сумме таких статей. При оценке сущ-ти в расчет прин-ся след.факторы: 1)абсол.вел-на ош-ки; 2)относит.вел-на ош-ки – отнош-е вер-ой ош-ки к соотв-ей баз-й вел-ны; )содерж-ие статей отч-ти; 4)конкр-ые усл-я, т.е. наличие неопред-ти буд-х событий; 5)суммарная ошибка. На основе ур-ня сущ-ти опр-ся ур-нь точности. Он сост. 75 % от ур-ня сущ-ти. Примен-ся для опр-ия объема ауд.выборки.
Вар-ты отбора эл-ов д/тестир-ия при разраб-ке ауд.процедур: 1)сплошная пров-ка – пров-ка всех эл-ов (если их немного); 2)отбир-ся специфич-ие или опр-ые эл-ты; 3)отбир-ся отд-ые эл-ты, те формир-ся ауд.выборка. Ауд.выборка в шир-м смысле-это способ провед-ия ауд.пров-ки, при кот-ом ауд-р провер-ет докум-цию эк-ого субъекта не сплошным порядком, а выбор-м. В узком смысле это перечень, опр-м образом отобр-ых эл-в провер-ой совок-ти с целью формир-ия вывода о всей сов-ти на основе изуч-ия эл-ов выб-ки. Проц-ра планир-ия выб-ой пров-ки вкл-ет в себя опред-е: 1)совок-ть данных, кот-я подверг-ся выбор-ой пров-ке; 2)Эл-ты ключ-е и эл-ты наиб-й ст-ти; 3)кол-во эл-ов, формир-их выборку; 4)опр-ие способа отбора эл-в. Вся докум-ция ауд.лица разбив-ся на однор-ые массивы данных. Эта процедура носит назв-е – стратификация. В кач-ве критерия разбивки сов-ти могут выст-ть: хар-р док-ов, МОЛ, вр-я послед-ть. Размер выборки опр-ся вел-й ош-ки, кот-ю ауд-р считает допустимой. Чем < вел-на доп-ой ош-ки, тем > размер ауд.выборки. Выборка д/б представит-ой (реперзент-ой), т.е. все эл-ты изуч-ой совок-ти имеют равную вер-ть быть отобр-ми в выб-ку. Д/обесп-ия репрезент-ти, при формир-ии выборки исп-ют один из методов: 1)случ-й отбор; 2)систематич.отбор-отбор эл-в ч/з пост-й интервал, начинася со случ-о выбр-го числа; 3)комбинир-ый отбор – разл-е сочет-е выше перечисл-ых методов. Послед-ть процедур при пров-ии выбор-ой пров-ки: 1)отбор из совок-ти эл-ов наиб.ст-ти и ключ-е эл-ты.; 2)формир-ие ауд-й выб-ки на основе исп-я одного из методов; 3)тестир-ие эл-ов выб-ки, т.е. их пров-ка; 4)оценка рез-в тестир-я выб-ки (ан-з кажд.ош-ки; перенос получ-ых рез-ов на всю совок-ть; оценка риска выб-ки).Ауд.риск при пров-ии выб-й пр-ки вкл-т в себя 2-а комп-та: 1)риск ош-ки выборки – выб-ка может оказ-ся нерепрез-ой и будет получена непровер-ая инф-ия о совок-ти; 2)риск ош-ки или погрешности, т.е. пропущены ош-ки в эл-х выборки, что может привести к неправ-ым выводам, сдел-м на основе выб-ки. Ош-ки, обнаруж-е по эл-м представл-ой выборки подлежат распред-ю на всю провер-ую совок-ть. Ош-ки, обнаруж-ые по эл-м наиб.ст-ти и ключ-м эл-ам учит-ся в фактич-ки найденном размере и распред-ию не подлежат. Полная преполаг-ая вел-на выб-й пров-ки=предполаг-ая вел-на ош-ки по рез-м представл-ой выб-ки+факт-ки найд-я ош-ка по эл-м наиб.ст-ти и ключ-м эл-м.
Ауд. док-ва-это инф-я, получ-я ауд-м при провед-и провки от ауд-го лица и 3х лиц и рез-т ан-за этой инф-и, кот-й позв-т сделать выводы и выразить собств-е мнение ауд-ра о достов-ти фин. отч-ти. Треб-я к ауд-м доказ-м: )достаточность – колич-я мера ауд-х доказ-в; 2)надлеж-й хар-р – кач-я сторона ауд-х доказ-в, опред-щая их совпад-е с конкр-й предпосылкой фин отч-ти и ее достов-ти. Предпосылки подг-ки фин. отч-ти: Это сдел-ые рук-вом ауд-го лица в явной или неявной форме утвержд-я отраженные в фин. отч-ти, вкл-т в себя: 1)Существование-наличие по сост-ю на опред-ю дату А-а или обяз-ва отраж-го в фин. отч-ти. 2)Права и обяз-ти-принадлежность ауд-му лицу по сост-ю на опред. дату А-а или обяз-ва. 3)Возникновение- х/о или соб-я, относ-ся к деят-ти ауд-го лица, имевшие место в теч. соотв-го пер-да. 4)Полнота-отсутствие неотраж-х в БУ А-в, обяз-в, х/о, др. соб-й или нераскрытых статей учета. 5)Стоим-я оценка-отраж-е в фин.отч-ти надлеж-й баланс. ст-ти А-а или обяз-ва. 6)точное измерение-точность отраж-я суммы х/о, с отнес-м дох-в и расх-в к соотв-му пер-ду вр-ни. 7)Предст-е и раскрыие-объяснение, классиф-я и опис-е А-а или обяз-ва в соотв-и с правилами его отраж-я в отч-ти. Ауд. док-ва собир-ся принимая во вним-е каждую предпос-ку. Хар-р, вр-е рамки и объем проц-р пров-ки по сущ-ву ,зависят от провер-ой предпос-ки. Факторы, влияющие на надежность ауд-х доказ-в: ист-к получ-я (внешний,внутр-й); эфф-ть сис-мы учета и ВК (эфф-на, неэфф-на); отнош-е ауд-ра к получ-ю доказ-в (собраны самим ауд-м, получены от ауд-го лица), форма доказ-в (письм-я устная).
Ауд-я процедура – это опред-й порядок и послед-ть действий ауд-ра для получ-я необх-х ауд-х доказ-в. Делятся на: 1)Тесты ср-ы внутр-го контроля – проверка работоспос-ти и надежности конкр-го ср-ва контроля; 2)Процедуры пров-ки по сущ-ву: а)Детальная пров-ка верности отраж-я в БУ обор-в и сальдо по сч-м; б)Аналитич-е проц-ры. Проц-ры проверки по сущ-ву: 1)Инспектир-е-пров-ка записей док-в и мат-х А-в. 2)Набл-е- отслеж-е ауд-м процессов или процедур вып-х др. лицами. 3)Запрос-поиск инф-и в пределах или за пред-ми ауд-го лица(офиц-е письм-е, неоф-е-устное). Подтвержд-е-ответ на запрос об инф-и. 5)Пересчет-проверка арифм-х расч-в в первич-х док-х и бух. записях. 6)Аналитич-е процед-ы – ан-з и оценка получ-й ауд-м инф-и, исслед-е важнейших фин-х и эк-х показ-й ауд-го лица с целью выявл-я необычных или неправ-но отраж-х в БУ х/о, выявл-е причин таких ош-к и искаж-й. Методы сбора ауд-х док-в по объекту пров-ки: 1)Методы док-й пр-ки – формальная; арифм-я; экспертная(выявл-е подделок в док-х); логич-я; норм-но-прав-я; пров-ка по данным корресп-х сч-в; аналитич-я (счетная). 2)Методы фактич. контроля - инв–я; контр-е обмеры, при изуч-и кап-х и рем-х работ, обслед-е объекта. Конкр-е методы сбора а. док-в ауд-я орг-я устан-ет самост-о, исходя из усл-й пров-ки и особ-й изуч-х объектов контроля.
Качество ауд-х доказательств зависит от источников.
Это офиц-й док-т, предназн-й для польз-й фин. отч-ти ауд-х лиц, сост-й в соотв-и со станд-м ауд-й деят-ти и содерж-й выраж-е в устан-й форме мнение о достов-ти фин. отч-ти ауд-го лица и соотв-и порядка вед-я БУ зак-ву РФ. Объем аудита – это спос-ть ауд-ра вып-ть проц-ры аудита, кот-е счит-ся необх-ми исходя из приемл-го ур-ня сущ-ти. Достов-ть фин. отч-ти – это стпень точности показ-й отч-ти. Стр-ра ауд-го закл-я: 1.Вводная часть – в ней должны найти отраж-е данные, хар-е уч-в ауд-й пров-ки (адреса, юр. док-ы); 2)Часть, опис-щая объем аудита – перечень и состав провер-й фин. отч-ти с указ-м отч-го пер-да, отраж-ся инф-я о том, что пров-ка была проведена в соотв-и с зак-м и правилами регул-ми ауд-ю деят-ть. Д/б указано на выбор-ю основу провед-я аудита и что в себя вкл-т ауд-е проц-ры и т.д. 3)Часть содержащая мнение ауд-ра – указ-ся мнение ауд-ра о достов-ти во всех сущ-х отнош-х фин. отч-ти и соотве-е порядка вед-я бух. зак-ву РФ. Порядок предст-я ауд-го закл-я: кол-во экз. ауд-го закл-я опред-ся усл-ми договора (2 и более). К ауд-у закл-ю прилаг-ся БО в отнош-и кот-й выраж-но мнение. БО датир-ся, подпис-ся и скрепл-ся печатью. Ауд-е закл-я и БО д/б сформир-ны в ед-й пакет (листы про№-ы, прошнур-ны, опечатаны с указ-м кол-ва листов). Вар-ты мнения: 1.Ауд-е закл-е с безоговор-но полож-м мнением: м/б предст-но в случ-х, когда ауд-р приходит к закл-ю, что фин. отч-ть дает достов-ые предст-я о фин-м полож-и и рез-х фин-о-хоз-й деят-ти эк-го субъекта. 2.Модифицир-е: может содержать след-щие виды мнений: мнение с оговоркой, отриц-е мнение, отказ от выраж-я мнения. Ауд-р должен выдать модифицир-е ауд-е закл-е при след-х факторах: 1)Сит-ция, не влияющая на БО, но не рассматр-я в поясн-х к БО; 2)сит-ция, связ-я с собл-м пр-па непрер-ти деят-ти; 3)сит-ция, связ-я со значит-й неопред-ю. При наличии этих факторов, модифицирование осущ-ся включ-м в ауд-е закл-е доп-й части, указ-щей на эти сит-ции.