б) Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды. Аудитор должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.
в) Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем.
г) Аудитор также должен иметь в виду необходимость соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации или в отношениях с работодателями.
д) Аудитор должен предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.
е) Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в результате профессиональных или деловых отношений.
ж) В следующих обстоятельствах аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, либо такое раскрытие может быть уместным:
- раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;
- раскрытие требуется законом,
- раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):
з) При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать следующее:
- будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;
- является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);
- характер предполагаемого сообщения и его адресат. В особенности аудитор должен быть уверен, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями.
5. Профессиональность поведения.
а) Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии.
б) При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:
- делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;
- давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.
Ауд-е стандарты – ед-е треб-я к порядку осущ-я ауд-й деят-ти, оформл-ю и оценке кач-ва аудита и сопутств-х ему услуг, а также к порядку подгот-ки ауд-в и к оценке их квалиф-ции. Виды: МСА, Федер-е стандарты, стандарты саморег-мой орг-ции ауд-ров, внутриф-е стандарты. Федер-е стандарты разраб-ся на основе 2-го перевода МСА, утвержд-ся правит-м РФ. Цели разр-ки: 1)Формир-е ед-х базовых треб-й к кач-ву и надежн-ти аудита; 2)Формир-е учеб-х программ для подгот-ки ауд-в и ед-е треб-я к процедуре провед-я аттест-и; 3)Опред-е общего подхода провед-я аудита, формир-ю отч-ти по итогам аудита. Стандарты: 1)обеспеч-т выс-е кач-во ауд-й пров-ки; 2)помогают польз-м понять процесс пров-ки; 3)помогают ауд-ру вести перег-ры с клиентом. Среди внутриф-х станд-в выд-т: 1)Станд-ы, действ-е в саморегулируемой организации аудиторов; 2)Внутриф-е станд-ы ауд-х орг-й и инд-х ауд-в. Внутрифирм-е станд-ы напр-ны на: 1)Собл-е треб-й внешних станд-в; 2)Уменьш-е трудоемк-ти ауд-х проверок; 3)Увелич-е объема вып-х ауд-х услуг. Внутрифирм-е станд-ты вкл. в себя: 1.станд-ты опред-щие отрганиз-но–эк-е аспекты дея–ти ауд-й фирмы, права, обяз-ти сотр-в, порядок закл-я догов-в; 2.станд-ты доп-щие и расшифр-щие положения федер-х станд-в: - отв-ть ауд-ра, - планир-е аудита, - изуч-е и оценка сис-мы учета и внутр-го контроля, - получ-е ауд-х доказ-в,- исп-е работы 3х лиц, - порядок формир-я выводов и закл-й. 3.станд-ты освещ-щие методику провед-я ауд-х пров-к по разделам и сч-м учета. 4.станд-ты по регламентир-ю правил оказ-я услуг сопутств-щих аудиту.
Контроль кач-ва аудита – сис-ма орг-х мер, методик и процедур, примен-х для проверки собл-я треб-й станд-в ауд-й деят-ти и др. норм-х док-в, регул-х ауд-ю деят-ть в РФ. Внешний может вып-ся: 1.Уполномоч-м федер-м орг-м по гос. регул. ауд-й деят-ти. 2. Саморегулируемой организацией аудиторов. Классифиц-ся: 1)Предвар-й – в виде квалификац-го экз-на при атт-ии ауд-в; 2)Текущий – текущий контроль за орг-й и осущ-м ауд-й деят-ти; 3)Послед-щий – организ-ся в форме предст-я отч-ти по ауд-й деят-ти. Внутрифирм-й контроль кач-ва – сис-ма орг-х мер, методик и процедур, принятых ауд-й орг-й для проверки вып-я ее сотр-ми и др. лицами привлек-ми к аудиту станд-в и др. норм-х док-в, регул-х ауд-ю деят-ть. Обеспеч-ся порядком распред-я обяз-ей сотр-в в ауд-й орг-и в ходе осущ-я аудита. Стр-ра упр-я ауд-й орг-й: 1.Рук-ль ауд-й орг-и – ведет переговоры с эк-м субъектом, назнач-т рук-ля ауд-й проверки, комплектует группу ауд-в, выраж-т мнение о достов-ти БФО. 2.Рук-ль ауд-й проверки – назнач-ся рук-м ауд-й орг-и и подотчетен ему, рук-т перс-м занятым при провед-и аудита. Отвечает за: орг-ю и контроль работы; за процедуру планир-я; соотв-е аудита и его раб-й докум-и ауд-м стандартам. 3.Старший ауд-р – сотр-к ауд-й орг-ии, кот-й рук-т рядовыми уч-ми проверки, подотчетен рук-лю проверки, по отнош- к нему явл-ся исполнителем. Отвечает за подгот-ку, непоср-е осущ-е и док. оформл-е рез-в ауд-х процедур, орг-ю и контроль работы подотч-х ему рядовых уч-в проверки. 4.Рядовой уч-к пров-ки (ауд-ры, младшие ауд-ры, ассистенты, стажеры, прочие спец-ты, кому не м/б доверена самост-я работа без рук-ва). Виды внутр-го контроля: 1)Предвар-й – осущ-ся при подгот-ке общего плана аудита в расчете затрат вр-ни на провед-е аудита. Осн-е ср-во передачи указ-й – программа аудита. 2)Текущий – вкл-т эл-ты руков-щих указ-й и пров-ку вып-й работы. Сотр-ки обязаны: следить за ходом вып-я общего плана аудита и его программы; следить за документир-м ауд-х доказ-в; проверять прав-ть выводов. 3)Послед-щий – проверка рез-в работы, вып-й каждым ауд-м. Сис-ма контроля кач-ва зависит: от размера ауд-й орг-и; ее специализации; ОПФ; наличия фил-в и подразд-й, их пространств-й удаленности; эк-я эфф-ть прим-й сис-мы контроля кач-ва.
Процесс планир-я вкл-т: 1)Стадия изуч-я – получе баз-й инф-и о клиенте; 2)Стадия оценки – опред-е ур-ня сущ-ти и оценка риска того что в БО клиента могут иметь место сущ-е искаж-я и они ост-ся невыявл-ми; оценка фин. сост-я клиента. 3)Организ-ая стадия – реш-е вопросов орг-и работы ауд-в, вкл-я подгот-ку программ аудита, распред-е обяз-ей в ходе пров-ки. Предвар-е планир-е сост-т из общего знакомства с фин-о хоз-й деят-ю клиента, опред-я состава спец-в, устан-е общих затрат вр-ни. При офиц-м предлож-и эк-го субъекта об оказ-и ему ауд-х услуг, ауд-я орг-я напр-т письмо-обяз-во о согласии на провед-е аудита. Цель письма – регламентация обяз-в эк-го субъекта и ауд-й орг-и. План аудита должен отражать предполаг-й объем и порядок провед-я проверки. Служит руков-ом для разраб-ки программы аудита. При планир-и необх-мо учесть: 1)Деят-ть ауд-го лица: общие эк-е факторы, усл-я в отрасли, особ-ти деят-ти. 2)Сис-му БУ и внутр-го контроля: уч-ю пол-ку, риск и сущ-ть, сложные области БУ. 3)Хар-р, вр-ые рамки и объем процедур.4) Коорд-ция направл-ия деят-ти и текущий контроль. Планир-е виды работ, приемы и методы проверки по значимым для аудита областям, сроки их провед-я и исполнители, отраж-ся в общем плане аудита. Прогр-ма аудита – явл-ся док-но разраб-м перечнем содерж-я ауд-х процедур, необх-х для реализ-и плана аудита. Сост-ся для каждого направл-я аудита. Явл-ся набором инстр-в для ауд-ра и ср-м контроля за надлеж-м вып-м работ. Должна отражать: 1)Норм-но-прав-ю базу; 2)Орг-я документ-я операций; 3)Орг-я синт-го и анал-го учета; 4)Орг-я учета по субсч-м; 5)Формы и показ-ли отч-ти; 6)Перечень типич-х ошибок; 7)Вопросник ауд-ра; 8)Перечень ауд-х процедур.
Сис-ма БУ – совок-ть конкр-х форм и методов, обеспеч-х возм-ть для ауд-го лица вести учет своего имущ-ва, обяз-в и х/о. Сис-ма внутр-го контроля – совок-ть орг-й стр-ры, методик и процедур, принятых рук-вом ауд-го лица в кач-ве ср-в для эфф-го вед-я хоз. деят-ти, кот-я вкл-т надзор и проверку: собл-я треб-й зак-ва; точности и полноты докум-ции БУ; своевр-ть и подгот-ку достов-й фин. отч-ти; обеспеч-е сохр-ти имущ-ва. Сис-ма внутр-го контроля (ВК) вкл-т: 1)Надлежащую сис-му БУ; 2)Контр-ая среда (пр-пы упр-я; распред-е отв-ти: кадровая пол-ка); 3)Отд-е ср-ва контроля (вып-е операций с одобрения рук-ва; правильная фиксация всех операций на сч-х БУ; возм-ть доступа к А-м только с разреш-я рук-ва). Оценка сис-м БУ и ВК пров-ся с целью опред-я степени детальности провед-я ауд-х процедур и объема ауд-й выборки, документир-ся ауд-м. Оценка м/б высокой, ср-й и низкой. При оценке сис-мы БУ ауд-р изучает: 1)уч-ю пол-ку; 2)организ-ю стр-ру бухг-и; 3)орг-ю сис-мы документооб-та; 4)порядок подгот-ки фин. отч-ти; 5)критич-е области учета. При оценке сис-мы ВК ауд-р должен убед-ся в примен-е у ауд-го лица след-х процедур: 1)арифм-я проверка; 2)сверка расч-в; 3)проверка документооб-та; 4)провед-е инв-и; 5)охрана А-в и док-ции. Оценка сис-мы ВК вкл-т 3 этапа: 1.Знакомство ауд-ра с сис-й ВК. а)Недоверие; б)Доверие. 2.Первичная оценка надежности сис-мы ВК. а)Низкая; б)Ср-я; в)Высокая. 3.Подтвержд-е оценки сис-мы ВК. а)Неподтверждена б)Подтверждена.