Амортизация - экономический механизм погашения стоимости ОС путем включения части стоимости объекта ОС в издержки производства (постепенное перенесение части стоимости ОС на издержки).
Учет ОС регламентирует ПБУ 6/01 в котором предусматривается 4 способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам ОС:
- линейный
- способ уменьшаемого остатка
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции
Выбор способа начисления амортизации по группе однородных объектов ОС организация осуществляет самостоятельно с учетом особенностей технологии и характера производства, целесообразности применения данного способа амортизации
Применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока использования объекта. Амортизация не начисляется по объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции.
Амортизация не начисляется по следующим объектам, принадлежащим организации:
1) объекты жилого фонда
2) объекты внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства
3) продуктивный скот
4) многолетние насаждения не достигшие эксплуатационного возраста.
Начисление амортизации приостанавливается по объектам ОС, переведенным по решению руководства организации на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период полного восстановления объекта продолжительность которого превышает 12 мес.
Этот способ является наиболее распространенным, т.к. в его основе лежит срок полезного использования. Сумма годовой амортизации при этом способе рассчитывается по формуле:
Агод = Стоим. первон. : срок полезн. использ. в годах
Амес. = Стоим. первон. : срок полезн. использ. в месяцах
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно после принятия объекта к учету. Срок полезного использования определяется с учетом:
а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью
б) ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации, естественных условий влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов
в) нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта.
Срок полезного использования ОС может быть пересмотрен в случае улучшения, увеличения нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации.
В результате проведения модернизации или реконструкции объекта ОС повлекшее за собой улучшение эксплуатационных качеств этого объекта первоначальная стоимость этого объекта увеличивается на сумму произведенных затрат.
Амортизация при этом способе начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не превышающего 3-х.
Норма амортизации =
На= 1 /Т· 100
Т - срок полезного использования, лет
- в первый год:
Агод. = Стоим. первонач. х На х К : 100
К - коэффициент ускорения от 1до 3
- в последующие годы
Агод = Ст. остат. х К х На : 100
В последний год (когда стоимость ОС достигнет уровня 20 % от первоначальной) сумма амортизации находится расчетным путем:
Агод = Ст. баланс. - амортизация начисленная
Амес = Агод : 12 мес
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
полезного использования(кумулятивный метод)
При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования (кумулятивное число). Кумулятивное число можно найти также по формуле :
Чкум = число лет службы х (число лет службы +1) : 2
Агод = Стоим. перв. х число лет службы оставшееся : Чкум
Способ списания стоимости пропорционально
объему продукции
Применяется когда есть возможность связать объем продукции с объектами ОС в результате эксплуатации которых он (объем) получен. При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС:
Агод = Стоим. перв. х объем продукции за год / объем продукции за весь период использования ОС
Для отражения сумм начисленной амортизации по ОС используется счет 02 - пассивный регулирующий (контрактивный). Начисление сумм амортизации отражается
Д-т 08,20,23,25,26,29,44
К-т 02
Амортизация по ОС использованным для производства продукции при наличии в учете счета 25 относится на этот счет
По дебету счета 02 корреспондирует со счетом 01 при ликвидации, продаже и других случаях выбытия ОС.
В процессе эксплуатации ОС происходит физический износ, поэтому для поддержания нормального технического состояния ОС производится их ремонт.
Восстановление ОС в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), модернизации и реконструкции. Цель ремонта - уменьшить износ ОС, частично восстановить качества (ресурс), утраченные ими в процессе эксплуатации.
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с ремонтом ОС, также следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС.
Перед началом ремонта объект ОС обследуется представителями инженерно-технического персонала, составляется акт его технического обследования, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ по объекту. К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). На основе этого составляется проект и график организации работ, а также необходимая сметно-техническая документация.
В систему планово-предупредительного ремонта входит:
- Текущий ремонт - ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объектов ОС в рабочем состоянии.
- Средний ремонт - производится частичная разборка ремонтируемого объекта и восстановление или замена части деталей. Данный вид ремонта производится, как правило, с периодичностью более одного года.
- Капитальный ремонт - такой вид ремонта, при котором производится полная разборка объекта, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей, узлов на новые, более современные; сборка, регулировка и испытания объекта.
Учет затрат на ремонт зависит от способа проведения ремонта. Их 2:
1. Подрядный способ. При этом способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации. При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда. При этом предъявленные к оплате счета за выполненные ремонтные работы отражаются, как правило, в корреспонденции:
а) отражение затрат на ремонт, проводимый подрядным способом
Д-т счетов 20,25,26,44 и т.д.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
б) на сумму выделенного в расчетных документах (счете-фактуре) НДС составляется такая запись:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Хозяйственный способ. При осуществлении ремонта хозяйственным способом организация составляет смету на выполнение ремонтных работ, где указывается перечень необходимых для выполнения работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда и другие расходы, связанные с ремонтом. При этом способе ремонтные работы осуществляются силами и средствами самой организации и отражение затрат на ремонт ОС производится с использованием проводки
Д-т 23,25
К-т 10,70,69,76,23,60
В бухгалтерском учете возможны следующие варианты отражения хозяйственных операций, связанных с ремонтом ОС.
1. Включение фактических затрат на ремонт ОС в себестоимость продукции (работ, услуг).
Этот способ используется тогда, когда затраты на ремонт являются постоянными в течение деятельности предприятия и не наблюдается значительных колебаний по величине этих затрат. Производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету расхода материальных ценностей (лимитнозаборных картах), расходов на оплату труда (нарядах а сдельную работу, табелях учета рабочего времени). Если ремонтируется активная часть ОС (машины, оборудование, транспортные средства), то аккумулирование соответствующих издержек происходит на субсчете «Ремонтные мастерские»; в случае если осуществляется ремонт зданий, сооружений и подобных строительных объектов, затраты на ремонт последних будут собираться на субсчете «Ремонт зданий и сооружений».
Фактические расходы на ремонт формируются в учете посредством следующих записей:
Д-т 23
К-т 10,70,69,02,76,60
По завершенным работам затраты списываются в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта ОС, т.е. в дебет тех счетов, на которые начисляется амортизация по ремонтируемым объектам.
Д-т 20,25,26,44
К-т 23
Для оформления приема-сдачи ОС из ремонта, реконструкции и модернизации составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС» (форма № ОС-3). Документ подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию; утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.