Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.
Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:
· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
· обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Основные функции, выполняемые бухгалтерией:
· учет расчетов по оплате труда;
· учет материально-технических ценностей;
· учет страховых операций;
· учет расходов на ведение дела, прочих доходов и расходов;
· учет результатов финансовой деятельности;
· учет движения денежных средств;
· ведение налогового учета;
· составление бухгалтерской отчетности.
Система бухгалтерского учета организации базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности.
Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельноустановила:
• учетную политику;
• организационную форму бухгалтерской работы;
• форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов;
• систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.
В страховой организации выделены на отдельный баланс хозяйства, филиалы, представительства, отделения.
В основе бухгалтерского отчета лежат текущие бухгалтерские записи. Для их ведения в ЗАО «Поволжский страховой альянс» применяется система двойной записи. Для регистрации всех хозяйственных операций применяются счета. Механизм ведения счетов в страховой организации аналогичен их применению в любой другой организации.
Различие состоит в использовании специальных отраслевых счетов. С 01.01.2002г. вступил в действие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 04.09.2001г. В Инструкции по применению Плана счетов раскрывается экономическое содержание и назначение каждого счета, определяется порядок ведения учета по каждому счету, приводится типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами. Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Поволжский страховой альянс» представлен в таблице А1 [см.Приложение ].
В зависимости от характера отражаемых на счетах операций счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета показывают движение средств страховой компании, включая основные средства, материальные ценности, денежные средства, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения и пр. Пассивные счета отражают движение источников средств страховой компании. Это счета капитала и резервов, займов и финансирования и т.д. Активно-пассивные счета могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К таким счетам относятся расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с бюджетом, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, прибыль и убытки.
Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с методом двойной записи: сумма операции заносится в дебет одного и кредит другого счета.
Открытие счетов, записи в них хозяйственных операций и их закрытие осуществляются по определенным правилам. При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах - в дебет, на пассивных - в кредит.
В течение отчетного периода на счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение - по кредиту активных и дебету пассивных счетов.
Понятие страховой премии является основным в страховом производстве. Неоднозначность и наличие достаточного числа вопросов, связанных с аспектами учета данного показателя, возникающих у бухгалтеров, требуют рассмотрения данной проблемы детально. Страховая премия представляет собой плату страхователя страховщику за предоставление страховой услуги, состоящей в принятии на себя страховщиком риска и обязательства по возмещению страхователю ущерба в случае его реализации.
Страховую премию выплачивает страхователь в размере и в сроки, установленные договором страхования. Страховая премия предназначена для финансирования расходов страховщика, связанных со страховой деятельностью. Страховая премия не только покрывает затраты страховщика и обеспечивает ему прибыль, но, прежде всего, гарантирует выполнение обязательств по договору страхования.
Премия, указанная в договоре страхования, представляет собой брутто-премию. Брутто-премия состоит из нетто-премии и нагрузки.
Основой деления на нетто-ставку и нагрузку является принцип возвратности средств, предназначенных на выплату страхователям, что позволяет разделить средства страховщика и страхователя.
Нетто-премия предназначена для финансирования страховых выплат при наступлении страховых событий по договору страхования, то есть для обеспечения основной производственной функции страховщика. Нетто-премия обеспечивает лишь покрытие ожидаемых страховых выплат. Нагрузка предназначена для финансирования расходов, связанных с заключением договора страхования и его исполнением.
Существуют различные виды страховых премий - с единовременной уплатой и с уплатой периодических взносов. Единовременная уплата премии предполагает уплату страховой премии один раз и полностью при заключении договора страхования. Уплата периодических взносов означает уплату страховой премии в рассрочку в оговоренные сроки в течение действия договора страхования.
Если рассрочка платежа устанавливается по краткосрочным договорам страхования, то правомерно определение надбавки к премии для компенсации увеличивающихся расходов страховщика по приему платежей и потери инвестиционного дохода.
Страховая премия как учетный показатель представляет собой начисленную стоимость страховой услуги по договору страхования. В соответствии с действующими особенностями применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н, страховая премия начисляется в бухгалтерском учете в тот момент, когда возникает право страховой организации на ее получение от страхователя, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом, например выставлением счета на уплату страхового взноса. Информация о страховой премии обобщается на счете 92 "Страховые премии (взносы)" в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию".
Вопрос об определении момента начисления премии имеет особое значение при формирования страховых резервов. Момент начисления страховой премии является основанием для начала формирования страховых резервов. Это связано с тем, что начисление страховой премии означает вступление в силу договора страхования и, следовательно, возникновение обязательств страховщика, вытекающих из договора страхования и выраженных в учете как страховые резервы.
Порядок начисления страховой премии зависит от вида страхования. В ЗАО «Поволжский страховой альянс» различается порядок начисления премии по операциям страхования жизни и страхованияиного, чем страхование жизни. Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни, начисляется в размере, указанном в договоре и причитающемся к получению от страхователя, по страхованию жизни - в размере, причитающемся к получению от страхователя в отчетном периоде. Например, по условиям договора страхования, срок действия которого пять лет, страховая премия установлена в размере 100 000 руб. и подлежит уплате ежегодно в размере 20 000 руб.
Начисление страховой премии в зависимости от вида страхования следующее:
- страхование жизни - 20 000 руб. ежегодно;
- страхование иное, чем страхование жизни, - 100 000 руб. единовременно.
По генеральному соглашению, если предусмотрена перевозка отдельных партий товаров, грузов и прочего, страховую премию целесообразно начислять по каждому выданному полису, если иное не вытекает из договора страхования.
Комбинированные договоры страхования, относящиеся к нескольким видам страхования, для целей учета разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующему виду страхования. Это необходимо для возможности отнесения премии к соответствующей учетной группе, по которой формируются страховые резервы. Метод распределения должен быть оговорен в учетной политике.