Таблица 11
Отражение операции
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Поступил станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО «Мечта» | 08 | 75/1 | 23000 |
| Начислены заработная плата рабочим и ЕСН | 08 | 70,69 | 4000 |
| Введен в эксплуатацию станок | 01-1 | 08 | 27000 |
Если Сокольское ПАП получит безвозмездно основные средства, то в тот же отчетный период стоимость поступивших основных средств учитывается при расчете налога на прибыль.
При получение имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходованию основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (рекомендуется открыть субсчет «Безвозмездно полученные основные средства») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»
Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».
В дальнейшем при начислении амортизации (в бухгалтерском учете Сокольское ПАП имеет право начислять амортизацию по этим основным средствам) делаются следующие проводки:
Д-т счета затрат (20,23,26,44) К-т 02,
и одновременно проводка Д-т 98 К-т 91
Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходованию в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.
Рассмотрим пример безвозмездного получения основных средств автотранспортным предприятием.
Пример.
В ноябре 2006г. автотранспортное предприятие получило от физического лица оборудование. Рыночная стоимость оборудования составила 40000руб. В ноябре 2006г. В бухгалтерии будут сделаны следующие записи (см. табл. 12):
Таблица 12
Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования | 08 | 98/безвозмездное получение | 40000 |
| Введено оборудование в эксплуатацию | 01-1 | 08 | 40000 |
| Начислена амортизация оборудования | 20 | 02 | 333 |
| Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования | 98/безвозмездные поступления | 91/прочие доходы | 333 |
Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.
При наличие дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении.
Расходы предприятия по доставке и установке основных средств в Сокольском АТП отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).
Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08).
Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем.
Если Сокольское ПАП приобретает основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС) | 08-4 | 60 |
| Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию | 19-1 | 60 |
| Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС) | 60 | 51 |
| Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости | 01-1 | 08-4 |
| Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию | 68 | 19-1 |
Расходы в Сокольском ПАП на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76). Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).
Бухгалтерские проводки, в автотранспортном предприятии, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 14.
Таблица 14
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС) | 07-1 | 60 |
| Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию | 19-1 | 60 |
| Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС) | 60 | 51 |
| Оборудование сдано в монтаж | 08 | 07-1 |
| Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж) | 68 | 19-1 |
| Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС) | 08 | 76 |
| Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС) | 76 | 51 |
| Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости | 01-1 | 08 |
Поступление основных средств в автотранспортном предприятии, оформляется актом приемки, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В акте приемки указываются: характеристика объекта основных средств; его местонахождение; источник финансирования его приобретения; год выпуска или постройки; дата ввода в эксплуатацию; результаты испытания и т.д.
Одновременная приемка однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, оформляется одним актом.
Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).
В 2006 году предприятие получило автобус по лизингу. Учет данного основного средства в бухгалтерии предприятия ведется на забалансовом счете 001. Поступление арендованного средства оформляется по Дт 001.
Сумма НДС по арендной плате отражена проводкой: