Приобретение и погашение франшизы находит следующее отражение на счетах:
Дебет 106 «Прочие нематериальные активы» или
Дебет 343 «Прочие расходы будущих периодов»;
Кредит 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны».
Начисление амортизации по нематериальным активам в пределах сроков, установленной учетной политикой предприятия, отражается по дебету счетов 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»; в сфере торговли 811 «Расходы по реализации товаров» и кредиту 116 «Амортизация нематериальных активов- прочие».
Списание расходов будущих периодов (франчизы) отражается по дебету счетов 938 « Прочие» или 811 «Расходы по реализации товаров» и кредиту счетов 343 «Прочие расходы будущих периодов»
Преимущество фрачайзинга состоит в том, что франчайзер, передав право владения своей торговой маркой, вынужден поднять уровень производства у предприятия – франчайзи и обеспечить стабильность его производства, вложив в нее определенную сумму инвестиции; у франчайзи снижается до минимума риск, так как франчазер для него является своеобразной нишей – гарантом в бизнесе. Мелким предприятиям нет необходимости осуществлять рекламу своей продукции, работ и услуг; расходовать средства на осуществление научно- исследовательских и других работ, связанных с дальнейшим совершенствованием производства и маркетинга.
Все эти заботы практически в полном объеме ложится на франчайзера.
В договорах на франчайзинг могут предусматриваться следующие расчеты между франчайзером и франчайзи:
- франчайзи отчисляет роялти в пользу франчайзера в виде определенного процента от полученного чистого дохода.
- причем, первые один- три года деятельности обычно устанавливается более низкий процент, последующие – более высокие. Начисление процента отражается записью по дебету счета 821 «Общие административные расходы» и кредиту 686 «Прочие начисленные расходы»; оплата – по дебету счета 686 и кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете» или 431 « Наличность на валютном счете внутри страны»;
Фрачайзи передает в качестве роялти франчайзеру определенное количество произведенной им готовой продукции в натуре. Это операция находит следующее отражение на счетах (сокращенная корреспонденция счетов):
Дебет счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ и услуг)» Кредит счета 221 «Готовая продукция» - на фактическую себестоимость продаваемой продукции;
Дебет счета 301 « Счета к получению»; Кредит счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)»- на отпускную стоимость передаваемой продукции (операции облагаются НДС в общеустановленном порядке).
Дебет счета 686 «Прочие начисленные расходы»; Кредит счета 301 «Счета к получению» - на сумму погашения начисленных процентов. Кроме положительных моментов, франчайзингу присуще и определенные недостатки, которые сводятся к следующему:
Деятельность франчайзи напрямую связана и зависит от деятельности франчайзера; последний может расторгнуть договор с франчайзи и роялти довольно тяжелым бременем ложится на франчайзи; тактика ведения бизнеса франчайзера и франчайзи должны совпадать, что не всегда выгодно и удобно последнему.
Хотелось бы отметить, что на наш взгляд является некорректным применение проводки Д 343 К 441 при приобретения франчайзи, так как франчайзи как право, относятся к нематериальным активам, поэтому целесообразно использовать счет 106.
1.3 Организационно - экономическая характеристика тоо «astarta»
Организация бухгалтерской службы возложена на штат бухгалтеров, состоящего из трех бухгалтеров во главе с главным бухгалтером.
Основная деятельность предприятия торгово-закупочная – экспорт зерна.
Организационно-правовая форма–товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО). Объявленный капитал полностью оплачен.
Предприятие имеет налаженные связи с зарубежными партнерами-покупателями и поставщика товара внутри страны.
Деловые партнеры: AZERIKAYALAR, HIKMAT & CO(Азербайджан); Сильвретта Трейдинг Компани (Партугалия, страна назначения экспорта Египет, Марокко через Эстонию). Гленкор Интернейшнл ( Швейцария, страна назначения Иран ) и др.
Основные поставщики зерна внутри страны фирмы: ТОО Агыс ЛТД; ТОО БАД и др.
Основным документом, регулирующим правовые отношения сторон по поставке товаров, перехода права собственности на товар по месту и времени, а также обязательств, является договор, контракт.
ТОО заключило договора :
с поставщиками зерна ;
с покупателями зерна;
с экспедиторскими компаниями (по соправождению груза при железнодоржных перевозках ):
- «Алемтранс» (Астана);
- «Акзартранс» (Алматы);
- «Интертранс» ( Россия);
- с инспекционными компаниями (анализ зерна);
- Казагрэкс»,
- «Агроэкспорт» (отечественные фирмы);
- SGS Казахстан»,
- «Инспекторат» ( с участием международных экспертов),
- с фирмами, деятельность которых, услуги по таможенному оформлению,
- с элеваторами Костанайской, Акмолинской, Северо- Казахстанской
областей (местом хранения закупленного товара являются элеваторы)
ТОО имеет один валютный и один расчетный счет в филиале ОАО АТФ Банка, с которым сотрудничает с начала организации.
В начале деятельности ТОО получило кредит под урожай в будущем, на основании:
- письма (намерения), договора на закуп зерна;
- письма (намерения), договора на поставку ( экспорт )
Для изучения стоимости имущества предприятия итог баланса на начало периода сравниваем с итогом баланса на конец периода.
Валюта баланса на начало года составляла 597900 тыс. тенге, а на конец – 1605462, т. е. увеличилась на 2,8 раза. Рост валюты баланса свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия. Однако отставание темпов роста объема реализации (в 1,7раза: на начало года 838998 тыс. тг, на конец 1452295 тыс. тенге ) и дохода (в 1,47 раза: на начало года 202907 тыс. тг на конец года 297958 тыс. тг.) от темпов роста валюты баланса свидетельствует об ухудшении использования средств предприятия.
Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива: А(I+II)= П(I+II+III), по нашему балансу это равенство составляет: на начало года 3066+594834=199+597701=597900; на конец года
Таблица 1.
Состав и размещение активов баланса ТОО «ASTARTA» по состоянию на начало и конец 2004 г.
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменения за год(+,-) | Изменение структурыв пунктах | |||
| СуммаТыс. тенге | Удельный вес, % | Сумма,тыс. тенге | Удельный вес, % | В тыс. тенге | Темп прироста, % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Стоимость активовВсегов том числе1.1долгоср. активыосновные средства1.1 Текущие активывсегоа)Товары, денежные средстваб) дебиторская задолженность | 597900306759483384742510091 | 1000,5114,385 | 1605462153071590155809067781088 | 1000,95147 | +1007562+12240+724325+270997 | +169+407+854+53 | +0,39+36,7-38 |
15306+1590156=402+1605060=1605462
(долгосрочные обязательства, П II, отсутствуют).
По данным таблицы 1 валюта баланса увеличилась за отчетный период на 1007562 тыс тенге, или на 169% что свидетельствует о развитии предприятия, большой скачок в увеличении текущих активов 854% свидетельствует о больших объемах закупа товара и о недостаточно высоком менеджменте реализации товара. Уменьшение удельного веса дебиторской задолженности от 85 до 47 % свидетельствует о положительном сдвиге в структуре.
Итог 1 раздела актива, как правило, меньше итого первого раздела пассива. На нашем предприятии это неравенство не выполняется 15306 (А I ) на много больше 402 (П I) это объясняется тем, что активы предприятия формировались, на начальном этапе деятельности, в основном, не за счет собственного капитала, а за счет заемного капитала.
Одним из важных показателей, характеризующего финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансирования, представляющий собой отношение собственного капитала, Ск к привлеченному капиталу, Пк; Кф = С к : Пк
Кф = 199 : 586831 = 0,0004 на начало года и Кф = 280 : 341937 =0,0009 на конец года.
Крайне низкий показатель свидетельствует об опасности неплатежеспособности и тем не менее предприятие сохраняет финансовую устойчивость благодаря тому, что деятельность предприятия характеризует высокая оборачиваемость активов; стабильный спрос на зерно; налаженные каналы снабжения и сбыта; низким уровнем постоянных затрат.
Следующий показатель финансовой устойчивости коэффициент независимости, Кн = Ск : Ак , где Ак представляет собой авансированный капитал ( итог, валюта баланса).
По данным таблицы 2 коэффициент независимости, Кн равен на конец года 0,0002. Величина коэффициента независимости далека от идеала, общепринятая норма 0,5 однако считать это как безнадежную неплатежеспособность, в случае с нашим предприятием, когда строго соблюдаются договорные обязательства между покупателями и поставщиками, гарантированы поставки и сбыт товара, не приходится.
Как видно из практики для банка такое положение вещей несущественно, предприятие стабильно пользуется краткосрочными кредитами, выплачивая немалые проценты за кредит.
Все же в динамике структуры авансированного капитала можно заметить положительные сдвиги, если мы рассмотрим изменение коэффициента зависимости, Кз = Пк : Ак, на конец года по сравнению с началом:
586831 : 597900 = 1,01 на начало (100%)
341937 : 341937 = 0,2 ( 20%) на конец. Доля долга в общем авансированном капитале уменьшилась на 80 %.
Минимальная стабильность предприятия достигается в случае, когда обязательства гарантированно покрываются текущими активами, признаком такой стабильности является выполнение условия: коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов 194 (594834: 3066 из таблицы 1) больше коэффициента отношения заемного капитала к собственному капиталу 1221 (341937: 280. из таблицы 2)