7. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
8. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:
сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
9. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:
необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
10. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
Приложение №2
01.12.2008 Приказ № 581
О предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности
В соответствии с федеральными законами от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. № 80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности», а также постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», п р и к а з ы в а ю:
Предоставить лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам согласно приложениям № 1, № 2.
Статс-секретарь-
заместитель Министра С.Д. Шаталов
Приложение №3
06.11.2008 Приказ № 543
Об отказе в предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности
В соответствии с федеральными законами от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. № 80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности», а также постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», п р и к а з ы в а ю:
Отказать в предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности организациям в связи с несоответствием соискателей лицензий лицензионным требованиям и условиям, предусмотренным законодательством и нормативными актами в области лицензирования аудиторской деятельности, согласно приложению.
Статс-секретарь – заместитель Министра С.Д. Шаталов
[1] Сформулирована цель аудита финансовой отчетности, названы его общие этические принципы. Указано на необходимость выполнения аудитором необходимого объема аудиторских процедур с учетом требований МСА и обеспечения достаточной уверенности при оценке финансовой отчетности
[2] Приложение №1
[3] Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ
[4] Парушина, Н.В. Аудит/Н.В.Парушина, С.П.Суворова; профессиональное образование – М.:ФОРУМ-ИНФРА-М, 2005.-с.288
[5] Шеремет,А.Д. Аудит/А.Д.Шеремет, В.П.Суйц; - М.: ИНФРА – М, 2008.-448
[6] Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ
[7] Все об аудите.// Сборник нормативных документов. Мю: Главбух, 2002. – с.30
[8] Шеремет,А.Д. Аудит/А.Д.Шеремет, В.П.Суйц; - М.: ИНФРА – М, 2008.-448
[9] Приказ Минфина России «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений» от 29.04.02 №38н
[10] Приказ «О предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности» от 01.12.08 №581 – приложение №2
[11] Приказ «Об отказе в предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности» от 06.11.08 №543 - приложение №3
[12] Кармайкл.Д.Р. Стандарты и нормы аудита/ Д.Р.Кармайкл, М.Бенис; М.: ЮНИТИ, 2005.-с.2005
[13] Панкова, С.В.Международные стандарты аудита:уч.пос./С.В.Панкова; м.:Экономистъ, 2003. –с.259
[14] Приложение №1
[15] Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка:/ Ю.Б.Агеева, практич.пос. для аудитора и бухгалтреа, М.: Бератор-Пресс,2003. – с. 358
[16] Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ
[17] Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ
[18] Постановление Правительства Российской Федерации «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.02.№80
[19] Дубровина, Т.А. Аудиторская деятельность в страховании/Т.А.Дубровина, В.А.Сухов;уч.пос – М.: ИНФРА – М, 2006. – с.384
[20] Приведены рекомендации аудитору в отношении его обязанности учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности, описаны признаки, указывающие на факты несоблюдения законов, а также процедуры, позволяющие обнаружить такие факты
[21] Постановление правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002г.№696
[22] Все об аудите.// Сборник нормативных документов. Мю: Главбух, 2002. – с.30
[23] Настольная книга аудитора: Сб.нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. – М.: АСКЕРИ, 2005.- с. 355