В бухгалтерском учете 20.02.2006г. ГУП «Таттехмедфарм» оформляется проводкой:
дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет "Выручка" – 27000 руб. на сумму стоимости отгруженной продукции по ценам, указанным в договоре купли-продажи (или ином аналогичном договоре); с учетом расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции; выполненные собственными силами и транспортом ГУП «Таттехмедфарм» (кредит счета учета продаж). В бухгалтерском учете стоимость транспортных расходов списывается проводками:
дебет счета 90 кредит счета 23 и
дебет счета 62 кредит счета 90 – 7000 руб. на сумму стоимости услуг транспортного подразделения ГУП «Таттехмедфарм»;
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:
− фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция"):
дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;
− налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:
дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;
− расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу"):
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - на сумму расходов на продажу.
− кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов. В бухгалтерском учете определение финансового результата отражается на отдельном субсчете, открываемом к счету 90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж"). То есть, закрывается сальдо по синтетическому счету 90, а сальдо по отдельным субсчетам ("Выручка", "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Прибыль/убыток от продаж") накапливается в течение отчетного года и списывается только при закрытии остатков на конец года.
ГУП «Таттехмедфарм» в январе 2007 г. реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 18300 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции - 50 тыс. руб., общехозяйственные расходы - 125 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж) расходы на продажу - 10 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 10 тыс. руб.; в феврале месяце 2007 года реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс.руб., в том числе НДС - 13729 руб., производственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс.руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс.руб., расходы на продажу - 5 тыс.руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс.руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс. руб. В бухгалтерском учете ГУП «Таттехмедфарм» оформлены следующие проводки счету 90 : 90-1 - субсчет "Выручка", 90-2 - субсчет "Себестоимость продаж", 90-3 - субсчет "Налог на добавленную стоимость", 90-9 - субсчет "Прибыль/убыток от продаж":
в январе месяце:
дебет счета 43 кредит счета 20 - 50 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 50 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 71 – 10 тыс. руб.;
дебет счета 71 кредит счета 50 - 10 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 10 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 120 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 18,3 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 15 тыс. руб.
Последняя сумма получается, как сальдо по всем субсчетам счета 90 : 120 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 10 тыс. руб. – 18,3 тыс. руб.
Таким образом, на 1 февраля 2006 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:
Кт - 90-1 - 120 тыс. руб.;
Дт. - 90-2 - 85 тыс. руб.;
Дт. - 90-3 - 20 тыс. руб.;
Дт. - 90-9 - 15 тыс. руб..
Кт. сальдо по счету 99 (кредитовое) - 15 тыс. руб.;
в феврале месяце:
дебет счета 43 кредит счета 20 - 40 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 40 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 76 - 4 тыс. руб.;
дебет счета 44 кредит счета 71 - 1 тыс. руб.;
дебет счета 76 кредит счета 51 - 4 тыс. руб.;
дебет счета 71 кредит счета 50 - 1 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 5 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 90 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 15 тыс. руб.;
дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 5 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).
Таким образом, на 1 марта 2006 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:
Кт. - 90-1 - 210 тыс. руб.;
Дт. - 90-2 - 155 тыс. руб.;
Дт. - 90-3 - 35 тыс. руб.;
Дт. - 90-9 - 20 тыс. руб.;
Кт. - Сальдо по счету 99 - 20 тыс. руб.
Основные цели инвентаризации: выявление наличия имущества и обязательств и сопоставление с данными бухгалтерского учета. Данные актов инвентаризации подтверждают показатели годовой бухгалтерской отчетности. Их отсутствие не позволяет сделать вывод о ее достоверности. Согласно Методическим указаниям проводить инвентаризацию основных средств можно один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. Кроме того, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация готовой продукции, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Инвентаризация готовой продукции в ГУП «Таттехмедфарм» осуществляется так же, как и инвентаризация материалов. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно производится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 "Товары отгруженные" устанавливается, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи в ГУП «Таттехмедфарм» составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. (Приложение 4)
Инвентаризация готовой продукции проводится, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Для учета фактического наличия товаров и тары на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, применяется инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2).
Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по их местонахождению. Данные формы N ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).
Товарно-материальные ценности, поступающие в ГУП «Таттехмедфарм» во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя ГУП «Таттехмедфарм» и главного бухгалтера в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.