Особенность формирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства состоит в том, что затраты растениеводства по обработке почв, внесению удобрений, посеву, агрохимическим и агротехническим работам, по уходу за растениями и уборке урожая производят в течение всего года. А калькулируют себестоимость основной и побочной продукции по завершении года.
В течение года продукцию собственного производства текущего года учитывают по плановой себестоимости. Следовательно, и учет ее расходования производят по плановой себестоимости.
Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции, получаемой от соответствующих культур, определяют исходя из затрат, отнесенных на данную культуру. Себестоимость единицы продукции по каждой культуре (без побочной) рассчитывают делением затрат, отнесенных на эту культуру, на валовой выход продукции.
При несовпадении объекта учета затрат с объектом исчисления себестоимости предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию (солому, ботву). Оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции.
В растениеводстве кроме продукции, полученной от каждой отдельной сельскохозяйственной культуры, объектом исчисления себестоимости являются также сельскохозяйственные работы, выполненные в текущем году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству по их видам, а также работы по улучшению земель.
После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства в конце года плановую себестоимость доводят до фактической путем списания на соответствующие счета калькуляционных разниц. Для этого сопоставляют по каждому аналитическому счету плановую себестоимость оприходованной в течение года продукции с фактическими затратами и выявляют разницу.
По старой Инструкции N 107н после распределения и списания калькуляционных разниц по культурам на субсчете 220 "Растениеводство" остаются затраты по незавершенному производству, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.
Пример. Итак, рассмотрим поэтапно учет расходов, реализации продукции и закрытие счетов по подсобным (учебным) сельским хозяйствам.
1. Учет расходов по изготовлению сельскохозяйственной продукции. По старому Плану счетов:
Дебет 220 Кредит 06 (17, 18, 19...)
- в течение года учтены расходы (материалы, заработная плата, страховые взносы, ЕСН, работы, услуги...).
По новому Плану счетов:
Дебет 210604340 Кредит 230201730 (230202(06)730, 210505440, 230202(03, 04, 05...)730...)
- в течение года учтены расходы (материалы, заработная плата, страховые взносы, ЕСН, работы, услуги...).
2. Оприходование сельхозпродукции (по плановым ценам в течение года). По старому Плану счетов:
Дебет 080 Кредит 220
- оприходована сельскохозяйственная продукция (по плановым ценам в течение года). По новому Плану счетов:
Дебет 210506340 Кредит 210604440
- оприходована сельскохозяйственная продукция (по плановым ценам в течение года).
3. Реализация сельхозпродукции. По старому Плану счетов: Дебет 280 Кредит 080
- отражена стоимость переданной покупателю сельскохозяйственной продукции (по плановым ценам).
По новому Плану счетов:
Дебет 220503560 Кредит 240101172
- отражена продажа сельхозпродукции (по цене с НДС) методом начисления; Дебет 240101172 Кредит 230304730
- учтена задолженность перед бюджетом по НДС; Дебет 240101172 Кредит 210506440
- списана себестоимость реализованной сельхозпродукции.
4. Продукция передана на нужды учреждения образования. По старому Плану счетов:
Дебет 061 Кредит 080
- передана изготовленная продукция подсобных сельских хозяйств на нужды учреждения образования (по плановым ценам).
По новому Плану счетов:
Дебет 210502340 Кредит 210506440
- передана изготовленная продукция подсобных сельских хозяйств на нужды учреждения образования (по плановым ценам).
5. Корректировка стоимости нереализованной продукции по итогам года. По старому Плану счетов:
Дебет 080 Кредит 220
- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью в части нереализованной сельскохозяйственной продукции.
По новому Плану счетов:
Дебет 210506340 Кредит 210604440
- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью в части нереализованной сельскохозяйственной продукции. 6. Корректировка стоимости реализованной продукции в конце года. По старому Плану счетов: Дебет 280 Кредит 220
- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью в части реализованной сельскохозяйственной продукции.
По новому Плану счетов:
Дебет 240101172 Кредит 210604440
- в конце года произведена корректировка на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью в части реализованной сельскохозяйственной продукции.
Доходы
По старому Плану счетов (кассовый метод) доходы подсобного хозяйства учитывают на счете 40 субсчет 400 "Доходы отчетного периода" и субсчет 401 "Доходы будущих периодов" (по долгосрочным доходам).
На субсчете 400 "Доходы отчетного периода" учитывают поступившую в отчетном периоде оплату от заказчиков и покупателей за сданную (проданную) продукцию.
По кредиту этого субсчета отражают отпускную стоимость оплаченной продукции и при этом дебетуют субсчет 401, а также отражают полученную в кассу выручку от реализации.
По подсобному хозяйству в течение года записывают плановую стоимость продукции проводкой:
Дебет 400 Кредит 280.
По новому Плану счетов эта проводка выглядит так:
Дебет 240101172 Кредит 210604440.
Результат от реализации продукции - превышение доходов над расходами или расходов над доходами - отражают в конце отчетного периода следующим образом.
1. Доходы превысили расходы. По старому Плану счетов: Дебет 400 Кредит 410.
По новому Плану счетов:
Дебет 240101172 Кредит 240103000.
2. Расходы превысили доходы. По старому Плану счетов: Дебет 410 Кредит 400.
По новому Плану счетов:
Дебет 240103000 Кредит 240101172.
По кредиту 401 "Доходы будущих периодов" учитывают суммы, начисленные заказчикам в соответствии с договорами за сданную им продукцию.
По новому Плану счетов увеличение задолженности заказчика учитывают так:
Дебет 220503560 Кредит 240101172.
По дебету 401 и кредиту 400 производят записи по поступившим от заказчиков средствам за сданную им продукцию. По новым счетам оприходование денег записывают таким образом:
Дебет 220101510 Кредит 220503660.
Аналитический учет по субсчетам 400 и 401, согласно Инструкции N 107н, велся на многографных карточках - форма 283 и форма 0512026. С введением Инструкции N 70н эти регистры отменяются. Новые формы разрабатывают органы, организующие исполнение соответствующих бюджетов РФ. Так, для учреждений федерального уровня вводится многографная карточка по форме 0504807.
Налогообложение
На подсобные хозяйства распространяется утвержденный в учреждении приказ об учетной политике для целей налогообложения. То есть все существующие налоги, обязательные к исчислению и уплате в целом по учебному заведению, применительны и к подсобному хозяйству.
Обычно бухгалтер подсобного хозяйства ведет учет доходов, расходов, расчет себестоимости, всю первичную документацию, делает своды и промежуточный баланс по своему подразделению и отчитывается перед главным бухгалтером учреждения по бухгалтерскому и налоговому учету.
Расчет и уплату налогов вуз производит централизованно вместе со всеми структурными подразделениями и подсобными хозяйствами.
Для контроля деятельности подсобного хозяйства головное учреждение проводит ревизии и инвентаризации.
Специфические вопросы, которые рассматривают ревизоры, это: выполнение планов выхода продукции растениеводства и посева, анализ обеспеченности хозяйства семенами, удобрениями, соблюдение севооборота, расчет норм высева семян, полнота и правильность оприходования собранного урожая.
Очень важно провести и анализ себестоимости в сопоставлении с планом, а также соблюдение установленного порядка списания недостач и потерь сельскохозяйственной продукции
1.8 Учет материалов полученных от ликвидации основных средств
Вначале несколько слов о признании расходов при ликвидации основного средства. Если ликвидируемое основное средство на момент ликвидации продолжало амортизироваться в соответствии с установленным сроком полезного использования, то суммы недоначисленной амортизации списываются на внереализационные расходы. Это следует из положений подпункта 8 статьи 265 НК РФ, в соответствии с которым расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Данные расходы признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Другими словами, эти расходы связаны с первоначальными затратами организации на приобретение основного средства, которые "не успели" уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в качестве амортизационных отчислений, поскольку основное средство было ликвидировано.
В результате ликвидации основного средства налогоплательщик получает материалы. На основании подпункта 13 статьи 250 НК РФ материалы, полученные при ликвидации основных средств, должны учитываться в целях налогообложения как внереализационные доходы. Датой получения дохода признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Следует иметь в виду, что величина таких доходов должна рассчитываться по рыночной стоимости материалов.
Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основного средства, по своей сути является внереализационным доходом, полученным в натуральной форме. Пункт 5 статьи 274 НК РФ устанавливает, что в таких ситуациях доход должен учитываться исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК. В данной норме содержатся как указания относительно корректировки цен по сделкам, так и правила определения рыночной цены. Поскольку в рассматриваемом случае доход возникает не в связи со сделкой, к нему применимы те положения, которые связаны с рыночной ценой.