- возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
- учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.
Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.
Основными этапами санкционирования при исполнении расходов бюджетов являются:
- составление и утверждение бюджетной росписи;
- утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;
- утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;
- принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;
- подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
Процедура финансирования заключается в расходовании бюджетных средств.
1.3 Учет реализации готовой продукции
В новой системе бюджетного учета в структуру счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» включен ранее такой обособленный объект учета, как готовая продукция.
• При этом сам перечень субсчетов для учета материальных запасов несколько сокращен. Так, относимая ранее на отдельные субсчета стоимость спецоборудования и материалов для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), а также запасных частей, теперь будет отражаться на субсчете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы», наконец, следует обратить внимание на наличие в Плане счетов бюджетного учета как счетов, предназначенных для учета различных расходов учреждений (0 401 01 ххх), так и счета 2 106 04 х40 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». При этом вопрос, на каких из них отражать затраты бюджетного учреждения, однозначно не решен. В Инструкции № 70н операции по отражению затрат учреждений на соответствующих счетах затрат (0 401 01 ххх) и на счете 2 106 04 340 при формировании себестоимости продукции, работ и услуг описываются параллельно.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.05.04 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» планирование, финансирование и бюджетирование расходов учреждений должны быть ориентированы на конечный результат их финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому при отражении расходных операций учреждений для формирования фактической себестоимости не только платных, а всехуслуг необходимо применять счет 2 106 04 х40.
В настоящее время механизм формирования в бюджетном учете фактической себестоимости конкретной услуги нормативными документами не регламентирован. Счет 2 106 04 х40 не отражает детализацию расходов учреждений по кодам экономической классификации (данные коды в последних трех разрядах этого счета не указываются). Согласно п. 75 Инструкции № 70н расходы по осуществлению платных услуг, которые были собраны, минуя счета учета затрат, на счете 2 106 04 340, подлежат списанию на уменьшение соответствующих доходов. При этом информация об отнесении тех или иных затрат на соответствующие коды ЭКР может быть утеряна.
Решением, по моему мнению, может стать первоначальное отражение всех затрат на соответствующих «затратных» счетах (0 401 01 ххх) с последующим списанием их на счет 2 106 04 340 в соответствии с разработанным для данного учреждения механизмом формирования фактической себестоимости работ и услуг. Стоимость активов и обязательств, которая в силу Инструкции № 25н не подлежит списанию на расходы учреждения, сразу списывается на уменьшение доходов учреждения. Например, сданные в эксплуатацию основные средства стоимостью до 1 000 рублей следует сразу относить на счет 2 106 04 340. В приводимых ниже проводках по отражению в бюджетном учете операций по формированию фактической себестоимости платных услуг все расходы учреждения сначала отражаются на соответствующих счетах учета затрат и только затем в соответствии с принятым в учреждении порядком формирования фактической себестоимости платных услуг аккумулируются на счете 2 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции, работ, услуг».
1.4 Учет отражения дохода от списания платных медицинских услуг
Проиллюстрируем порядок отражения в новой системе бюджетного учета операций по формированию и получению медицинским бюджетным учреждением доходов от различных видов платных услуг на конкретном примере.
Поликлиникой оказаны следующие платные медицинские услуги:
– лечебно-профилактические услуги физическому лицу на сумму 500 руб. (НДС не облагаются);
– косметологические услуги физическому лицу стоимостью 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.);
– лечебно-профилактические услуги по договору со сторонней организацией на сумму 10 000 руб. (НДС не облагаются).
Первый из перечисленных вид услуг оплачен через кассу поликлиники в день их оказания, а остальные – с 50%-ной предоплатой.
Перечисленные операции в бюджетном учете в соответствии с Инструкцией № 25н будут отражены следующим образом:
Таблица 1
Отражение дохода от оказания платных медицинских услуг
| Содержание операции | Инструкция № 25н | ||||
| При кассовом исполнении бюджета, а также при казначейском исполнении бюджета в соответствии со ст. 87 Инструкции № 25н | Альтернативный метод отражения, по мнению автора, в большей степени отвечающий требованиям бюджетного учета | Сумма, руб. | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1. Лечебно-профилактические услуги физическому лицу | |||||
| 1.1. Оказаны физическому лицу и оплачены им платные медицинские услуги, освобожденные от НДС | 2 205 03 560Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 401 01 130Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 205 03 560Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 401 01 130Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 500 |
| 2 201 04 510Поступления в кассу | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 201 04 510Поступления в кассу | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 500 | |
| 2 201 01 510Поступления денежных средств на банковские счета учреждения17 (130)*Поступление денежных средств на банковские счета учреждения | 2 201 04 610Выбытия из кассы | 2 210 02 130Расчеты с ОФК по поступившим доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 201 04 610Выбытия из кассы | 500 | |
| 2. Косметологические услуги физическому лицу | |||||
| 2.1. Получен в кассу от физического лица с последующей сдачей на лицевой счет в ОФК аванс за платную косметологическую услугу | 2 201 04 510Поступления в кассу | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 201 04 510Поступления в кассу | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 590 |
| 2 201 01 510Поступления денежных средств на банковские счета учреждения17 (130)*Поступление денежных средств на банковские счета учреждения | 2 201 04 610Выбытия из кассы | 2 210 02 130Расчеты с ОФК по поступившим в бюджет доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 201 04 610Выбытия из кассы | 590 | |
| 2.2. Оказаны физическому лицу и оплачены им в кассу платные косметологические услуги с зачетом | 2 205 03 560Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров работ услуг(НДС с авансов) | 2 303 04 730Увеличение кредиторской задолженности по НДС | 2 205 03 560Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров работ услуг(НДС с авансов) | 2 303 04 730Увеличение кредиторской задолженности по НДС | 90 |
| ранее полученного аванса | 2 205 03 560Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 401 01 130Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 205 03 560Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 401 01 130Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 1 180 |
| 2 401 01 130Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 303 04 730Увеличение кредиторской задолженности по НДС | 2 401 01 130Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 303 04 730Увеличение кредиторской задолженности по НДС | 180 | |
| 2 303 04 830Уменьшение кредиторской задолженности по НДС | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров работ услуг(НДС с авансов) | 2 303 04 830Уменьшение кредиторской задолженности по НДС | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров работ услуг(НДС с авансов) | 90 | |
| 2 201 04 510Поступления в кассу | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 201 04 510Поступления в кассу | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 590 | |
| 2 201 01 510Поступления денежных средств на банковские счета учреждения17 (130)*Поступление денежных средств на банковские счета учреждения | 2 201 04 610Выбытия из кассы | 2 210 02 130Расчеты с ОФК по поступившим доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 201 04 610Выбытия из кассы | 590 | |
| 3. Медицинские услуги организации | |||||
| 3.1. Получен на лицевой счет в ОФК от организации аванс за платную медицинскую услугу | 2 201 01 510Поступления денежных средств на банковские счета учреждения | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 210 02 130Расчеты с ОФК по поступившим в бюджет доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 5 000 |
| 3.2. Оказаны организации и оплачены ею на лицевой счет платные медицинские услуги, освобожденные от НДС | 2 205 03 560Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 401 01 130Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 205 03 560Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 401 01 130Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 10 000 |
| 2 201 01 510Поступления денежных средств на банковские счета учреждения17 (130)*Поступление денежных средств на банковские счета учреждения | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 210 02 130Расчеты с ОФК по поступившим доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 2 205 03 660Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг | 5 000 | |
В скобках на забалансовых счетах показан код экономической классификации доходов (ЭКД) и расходов (ЭКР), соответствующий отражаемой операции.