Безвозмездное получение имущества отражается с применением счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы". Это следует из п. 72 Инструкции N 70н. При учете вложений в нефинансовые активы используется также счет 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". Однако в соответствии с действующими нормами Инструкции N 70н данный счет предназначен только для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности и готовой продукции по предпринимательской деятельности. В связи с этим Минфин планирует внести изменения в Инструкцию в части использования счета 0 106 04 000 при формировании фактической стоимости материальных запасов. Это, в свою очередь, будет означать, что приобретение материальных запасов (в том числе и их безвозмездное получение) надо отражать с применением счета 0 106 04 000, в результате в составе стоимости материальных запасов будут учитываться все расходы по их приобретению. Операции по безвозмездному получению имущества отражают по коду вида деятельности (18-й разряд счета) - деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.
Итак, при безвозмездном получении имущества сначала на счете 0106 00 000 отражается рыночная стоимость имущества и все затраты, связанные с его получением и доведением до состояния, пригодного к использованию. Затем материальные ценности по стоимости, собранной на указанном счете, приходуются на счета учета объектов нефинансовых активов.
1. Отражение безвозмездного получения имущества:
Дебет аналитических счетов учета увеличения капитальных вложений в основные средства 0 106 01 310, в нематериальные активы 0 106 03 320, в непроизведенные активы 0 106 03 330, в материальные запасы 0 106 04 340
Кредит счетов 0 401 01 150 "Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов"
2. Отражение затрат, связанных с безвозмездным получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию.
Дебет аналитических счетов учета увеличения капитальных вложений в основные средства 0 106 01 310, в нематериальные активы 0 106 03 320, в непроизведенные активы 0 106 03 330, в материальные запасы 0 106 04 340
Кредит аналитических счетов учета увеличения кредиторской задолженности по приобретению нефинансовых активов 0 302 хх 730 (в случае дополнительных затрат), уменьшения дебиторской задолженности подотчетных лиц 0 208 хх 660
3. Принятие на учет (ввод в эксплуатацию) имущества:
Дебет аналитических счетов учета увеличения стоимости основных средств 0 101 хх 310, непроизведенных активов 0 102 хх 330, нематериальных активов 0 103 01 320, материальных запасов 0 105 хх 340
Кредит аналитических счетов учета уменьшения капитальных вложений в основные средства 0 106 01 410, в нематериальные активы 0 106 03 420, в непроизведенные активы 0 106 03 430, в материальные запасы 0 106 04 440
Рассмотрим отражение в бюджетном учете операций по безвозмездному получению (передачи) имущества на примере.
Пример. Учреждение образования в качестве пожертвования передает учреждению здравоохранения здание. Восстановительная стоимость здания по данным учета учреждения образования - 420 000 руб. На момент передачи здания сумма начисленной амортизации составила 220 500 руб. В соответствии с заключением организации - оценщика рыночная стоимость здания составляет 500 000 руб. Услуги по оценке здания составили 10 000 руб. Оба учреждения финансируются из федерального бюджета.
В бухгалтерском учете учреждения образования (передающей стороны) делаются следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана амортизация, начисленная по зданию, переданному безвозмездно | 110402410 | 110102410 | 220500 |
| Списана остаточная стоимость здания, переданного безвозмездно | 140101241 | 110102410 | 199500 |
| Заключение счета текущего финансового года | 140103000 | 140101241 | 199500 |
В случае передачи имущества со 100%-ным износом эти проводки не делаются. Таким образом, передача имущества, на которое амортизация начислена в размере 100%, не повлияет на финансовый результат передающей стороны.
В бухгалтерском учете учреждения здравоохранения (принимающей стороны) операции отражаются следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражено безвозмездное получение здания | 310601310 | 340101150 | 500000 |
| Отражены расходы по оценке здания | 310601310 | 330207730 | 10000 |
| Здание введено в эксплуатацию | 310102310 | 310601410 | 510000 |
| Оплачены услуги организации - оценщика | 330207830 | 330405226 | 10000 |
| Заключение счетов текущего финансового года | 330405226 | 340103000 | 10000 |
| Заключение счетов текущего финансового года | 340101150 | 340103000 | 500000 |
В случае дополнительных затрат при безвозмездном получении имущества у бюджетных организаций возникнет вопрос: где взять деньги на их оплату? Безвозмездная передача должна носить плановый характер, тогда дополнительные затраты закладываются в смету расходов учреждения.
3. Эффективность использования бюджетных средств
Оценка эффективности использования бюджетных средств — это сущность деятельности органов внешнего финансового контроля.
Государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется законодательными (представительными) органами власти и органами исполнительной власти, органами местного самоуправления.
Предусмотрены следующие формы финансового контроля:
• предварительный контроль — в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам:
• текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;
• последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
Для осуществления контрольных функций законодательные (представительные) органы имеют право на получение от органов исполнительной власти и органов местного самоуправления необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета, оперативной информации об исполнении бюджетов, а также право на утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета.
Органы исполнительной власти, органы местного самоуправления обязаны представлять всю информацию, необходимую для осуществления парламентского контроля, законодательным (представительным) органам, представительным органам местного самоуправления в пределах их компетенции по бюджетным вопросам.
Финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, производят Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.
Формы и порядок осуществления финансового контроля органами исполнительной власти, органами местного самоуправления устанавливаются Бюджетным кодексом РФ, иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами Российской Федера' ции, ее субъектов и органов местного самоуправления.
При самостоятельном исполнении бюджетов финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса.
В случае передачи исполнения бюджета органам Федерального казначейства финансовые органы осуществляют финансовый контроль за соблюдением главными распорядителями, распорядителями й получателями бюджетных средств условий выделения, распределения, получения, целевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий.
Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти в процессе осуществления указанного контроля и координирует их работу.
Министерство финансов РФ осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. В отдельных случаях министерство осуществляет финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Министерство финансов РФ организует финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц — получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.
Главные распорядители, распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Главные распорядители бюджетных средств проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных учреждений.
Организация действенного финансового контроля за полнотой формирования и своевременностью поступления государственных доходов, а также за законностью и эффективностью использования бюджетных средств и распоряжения государственной собственностью становится одним из направлений современной российской экономической политики.