К таким производствам относятся строительство судов, изготовление блюмингов, прокатных станов, специальных станков и т.д., а также ремонтные работы. Здесь объектом учета и калькуляции является каждое отдельное изделие. Поэтому для определения себестоимости изделия все затраты необходимо собирать по каждому объекту в отдельности или по группе однородных изделий. В этом случае себестоимость можно определить только после окончания всех работ по данному объекту.
К серийным относятся производства, в которых изделия выпускаются партиями, т.е. сериями. Причем изготовление определенных изделий периодически повторяется. Серийное производство типично для станкостроения, приборостроения, швейной промышленности и др.
Серийное производство в свою очередь можно подразделить на крупносерийное и мелкосерийное. По характеру его организации крупносерийное производство приближается к массовому, а мелкосерийное - к единичному. В серийном производстве затраты необходимо учитывать на всю партию, а себестоимость единицы изделия определять по окончанию изготовления серии путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции данной серии.
К массовым относятся производства, характеризующиеся непрерывным возобновлением однородной продукции в больших количествах. К ним относятся текстильная, металлургическая, добыча топлива, производство хлебобулочных изделий и др. В таких производствах исчисляется средняя себестоимость единицы выпущенных в отчетном периоде однородных изделий. Отчетные калькуляции в основном составляют один раз в месяц (кроме некоторых сезонных отраслей). Здесь время составления калькуляций не совпадает со временем производства продукции (производственным периодом). Поэтому в массовых производствах выгодно применять нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Крупные предприятия большинства отраслей промышленности состоят обычно из ряда цехов. По своему назначению в производственном процессе цехи подразделяются на основные и вспомогательные. Основные цеха предназначены для выработки той продукции, для изготовления которой создано предприятие. Например, в машиностроении основными являются литейные, заготовительные, механические, сборочные цеха; в текстильной промышленности - прядильное, ткацкое, красильное, отделочное и др. производство и цехи; в черной металлургии - доменные, мартеновские, прокатные и т.д. Продукция этих цехов считается товарной. К основным относятся также производства или цехи, изготовляющие продукцию ширпотреба из отходов.
Вспомогательные цехи предназначены для обслуживания основного производства. Продукция или услуги этих производств редко реализуются на сторону. К таким цехам относятся парокотельные, ремонтные, инструментальные электроцехи, компрессорные и др. Вспомогательные цехи производят ремонтные работы для своих основных цехов или вырабатывают пар, сжатый воздух, инструмент, запасные части и другие работы и услуги, необходимые для данного предприятия. Их продукция хотя и имеет важное значение, но не является основной.
При этом следует отметить, что одни и те же производства в зависимости от роли в изготовлении продукции и предприятия могут быть основными или вспомогательными. Например, производство электроэнергии электростанциями относится к основному производству, а электроцехом предприятия - к вспомогательным.
В составе предприятий могут быть непромышленные производства и хозяйства (ЖКХ, подсобное сельское хозяйство, детские сады и ясли, учебные заведения и др.).
Продукция непромышленных производств и хозяйств не включается в состав товарной продукции.
Основные и вспомогательные производства, вместе взятые, в отличие от непромышленных называются производствами основного вида деятельности.
Предприятия (объединения) могут иметь одно производство или несколько. В одних случаях цеховая структура управления, в других - бесцеховая. Цехи подразделяются на бригады, участки и др.
Каждая отрасль характеризуется своими особенностями, влияющими на построение учета. Отсюда конкретным типам производства присущи определенные приемы учета выработки, объекты учета и калькулирования, группировка и распределение издержек, формы контроля за затратами и т.п.
Например, на предприятиях с цеховой структурой управления расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы учитываются в разрезе отдельных цехов, при бесцеховой - эти расходы учитываются в целом по предприятию вместе с общехозяйственными расходами и т.д.
Таким образом, особенности организации и технологии производства определяют собой различия в построении аналитического учета, документальном оформлении затрат и выработки, их систематизации и обработки, способах исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).
Что касается учета основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов, производственных запасов, оплаты труда, денежных, расчетных и кредитных операций, финансовых вложений и ценных бумаг, внешнеэкономической деятельности, финансовых результатов, фондов и резервов, то отраслевая специфика здесь может оказывать на него незначительное влияние.
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2005 г. 290 с.