В расчете на плановые показатели бухгалтерия формирует и разрабатывает, а руководитель утверждает учетную политику предприятия, в которой указывается перечень затрат по их видам и классификационным группам.
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат осуществляется в нескольких разрезах.
Для обеспечения учета всех затрат, распределения их между хозяйственными процессами, производствами и видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учета затрат. Затем, исходя из классификации затрат и действующего Плана счетов бухгалтерского учета, необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике предприятия, т. е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукта, а также виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.
В целях реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфином России разработано и утверждено приказом от 29.07.98 г. № 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое введено в действие с 1 января 1999 г. Положение № 34н предусматривает право организации на самостоятельное формирование своей учетной политики исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
Согласно «Положения об учётной политике организации для целей налогообложения» на ООО «Хлебозавод «Гулькевичский» расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьи 265 НК РФ, убытки), осуществлённые (понесённые) Обществом.
Состав расходов делится на: прямые и косвенные. В состав прямых затрат включаются затраты согласно статьи 318 НК РФ:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
- сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве продукции.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, относится к расходам текущего периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода в соответствии с требованиями НК. Косвенные расходы при формировании себестоимости продукции распределяются пропорционально объему выпущенной продукции. Согласно ПБУ 10/99 собранные за отчетный период затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счет 20 «Основное производство», формируя полную себестоимость готовой продукции.
2.3 Существующая система учета затрат на производство на предприятии
На ООО «Хлебозавод «Гулькевичский» применяется следующая типовая группировка затрат по элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- амортизация основных фондов;
- прочие расходы.
Материальные затраты образуют стоимость следующих потребляемых в производстве ресурсов:
- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия;
- платы за воду, забираемую предприятием из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
- покупной энергии (электрической), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия;
- потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов на предприятии отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, расходов на транспортировку, доставку, осуществляемых силами сторонних организаций и собственными силами. Все эти затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту соответствующих счетов.
Порядок определения материальных расходов определен в соответствии с главой 25 НК РФ статья 254 «Материальные расходы».
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно – разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство. Вид упаковки и тары на предприятии определяется в соответствии с нормами расхода упаковочных материалов, определяемыми самим предприятием на 1 тонну готовой продукции с учетом их качества и возможного сокращения затрат.
Потребность в этикетках на предприятии определяется для различных видов хлеба и хлебобулочных изделий, бумаге, коробках для упаковки сухарей, пряников, печенья. Стоимость всех видов упаковочных материалов и тары подытоживается по каждому виду изделий. Накладные расходы (стоимость доставки, погрузки, разгрузки и др.) рассчитываются по каждому виду упаковочных материалов и тары, суммируются и распределяются по изделиям пропорционально их стоимости.
На ООО «Хлебозавод «Гулькевичский» затраты на сырье, включаемые в себестоимость продукции, занимают доминирующую часть.
Основным сырьем для производства хлеба и хлебобулочных изделий являются мука, дрожжи, соль, вода, сахар, масло растительное, животные жиры, патока, яичные и молочные продукты, хмель, тмин, кориандр, ванилин, молочная и лимонная кислота, фруктовые подварки и другие.
В составе материальных затрат выделяются: мука, накидки и скидки за влажность, основное и дополнительное сырье (кроме муки), черствый хлеб и брак готовых изделий (для отчета), расходы по мягкой таре, транспортно-заготовительные расходы на основное и дополнительное сырье (кроме муки), возвратные отходы (вычитаются).
Количество и стоимость сырья и материалов, необходимых для выработки хлебобулочных изделий определяются по расчету на основании:
- производственной программы исходя из производственных мощностей и согласования точных объемов продукции;
- массы единицы продукции;
- выхода хлебобулочных изделий;
- расхода основного и дополнительного сырья на единицу продукции;
- розничных, оптовых и договорных цен на основное и дополнительное сырье и вспомогательные материалы;
- накладных расходов на сырье и материалы (с учетом оплаты процентов на приобретение в кредит, представленный поставщиком этих товаров, наценок, надбавок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных ресурсов, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин).
На предприятии расчет потребности и стоимости сырья и материалов составляется по каждому виду хлеба и хлебобулочных изделий, предусмотренных планом производства, по каждому сорту муки и виду прочих основных материалов, предусмотренных рецептурами, включая воду, на технологические цели.
Потребность муки определяется на основе плана производства и норм выхода готовой продукции, определяемых с учетом достигнутого уровня фактического выхода в базисном периоде (при условии соблюдения требований по качеству изделий).
Расчет ведется по каждому сорту муки, в тех случаях, когда на выработку изделий предусматривается смесь муки различных сортов (а также солода), рассчитывается общее количество по норме выхода, а затем это количество распределяется по сортам муки (солода) в соотношении, указанном в рецептуре.
Потребность муки для каждого вида изделий определяется делением плановой выработки в тоннах на планируемый процент выхода и умножением полученного результата на 100.
Отходы реализуемые рассчитываются умножением принятой в плане нормы отходов на общее количество муки по каждому виду изделий, причем они не уменьшают потребность муки, так как потери учтены в нормах выхода. Прочие основные материалы рассчитываются:
- по хлебу и хлебобулочным изделиям – по нормам на 1000 кг муки;
- по кондитерским изделиям – по нормам на 100 кг готовой продукции.
Масло растительное на смазку форм и листов определяется по нормам его расхода на 1 т продукции.