- анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности;
- анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по оплате труда; анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами – в части расчетов с подотчетными лицами.
При проверке правильности отнесения затрат на основное производство необходимо установить:
1. Правильность классификации затрат на производство продукции (работ).
2. Правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции.
3. Правильность учета и списания (распределения):
- материальных затрат;
- затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений органам
социального страхования;
- расходов на подготовку и освоение производства;
- расходов по обслуживанию производства и управлению;
- потерь от брака;
- потерь от простоев;
- потерь незавершенного производства;
- затрат на производство и калькулирование себестоимости работ
и услуг вспомогательных производств;
- резервов предстоящих расходов и платежей, расходов будущихпериодов.
4.Правильность ведения синтетического и аналитического учетана производство.
5.Соответствие записей аналитического и синтетического учетов по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы» с записями в главной книге.
При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат следует обратить внимание на:
- наличие утвержденных норм расхода, и расследуются ли фактыперерасхода;
- списание материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;
- ведение учета брака и куда списаны суммы потерь от брака;
- правильность оценки и списания возвратных отходов;
- правильность списания на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16, и др.
Следует проверить составляющие элемента «прочие затраты» по следующим направлениям:
1. в приказе о направлении в командировку должна быть указана цель;
2. при списании расходов на подготовку кадров часто отсутствует договор и лицензия на право образовательной деятельности;
3. при списании представительских расходов должна быть утвержденная смета на год, на конкретное мероприятие, план мероприятия, состав участников, оправдательные первичные документы.
Для выявления нарушений по поставленному перед внутренним аудитором вопросу, необходимо проверить документы, свидетельствующие о проведенных хозяйственных операциях.
Расходы предприятия, включаемые в себестоимость продукции и учитываемые по нормативу для целей налогообложения, должны быть подтверждены первичными учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства. Документ должен содержать семь обязательных реквизитов: наименование документа; дату составления документа;наименование учреждения, от имени которого составлен документ;содержание хозяйственной операции;измерители хозяйственной операции;наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;личные подписи ответственных лиц (при необходимости заверенные печатью).
Внутренний аудит представительских расходов. Проверяется наличие и правильность оформления первичных учетных документов. Включение представительских расходов в себестоимость разрешается только при наличии первичных учетных документов, общие требования к которым содержатся в статье 9 Закона «О бухгалтерском учете».
Способ признания коммерческих расходов, частью которых являются расходы на представительство, должен быть закреплен в приказе об учетной политике, что позволит предприятию самостоятельно контролировать расходование средств на эти цели. Также проверяется наличие установленного организацией порядка списания представительских расходов в приложениях к учетной политике.
Порядок расходования средств, сроки представления первичных документов, список должностных лиц, имеющих отношение к расходам на представительство, должен быть оформлен в качестве приложения к приказу об учетной политике или в качестве отдельного распорядительного документа по предприятию.
Внутренний аудит расходов на рекламу. Для правомерного включения расходов на рекламу в себестоимость продукции (работ, услуг) в организации должны быть в наличии первичные документы, которые подтверждают факт осуществления расходов (договор на оказание рекламных услуг, счет-фактура).
Расходы на рекламу отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» только после фактического размещения рекламы, подтвержденного оправдательными документами, в суммах, указанных в этих документах. В этом случае первичными документами, подтверждающими факт оказания рекламных услуг, признаются: акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные, экземпляры печатных изданий с опубликованными рекламными сообщениями, справки о проведении теле- и радиопередач и тому подобное.
Расходы на рекламу, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» без налога на добавленную стоимость. Списание таких расходов в дебет счета 44 «Расходы на продажу» осуществляется на основе акта выполненных работ после размещения рекламы.
Внутренний аудит командировочных расходов.Командировочное удостоверение является документом, который подтверждает время пребывания работника в служебной командировке.
После возвращения из командировки работник сдает в бухгалтерию организации командировочное удостоверение и составляет авансовый отчет, прилагая к нему документы, которые подтверждают произведенные им расходы.
Внутренний аудитор должен проверить соответствие фактического распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость конкретного вида продукции.
Общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально нормативным величинам косвенных расходов, затратам на оплату труда, материальным затратам и прочее. Общехозяйственные расходы могут распределяться по принципу распределения общепроизводственных расходов, пропорционально стоимости реализации и прочее.
При проверке правильности учета и распределения затрат вспомогательных производств внутренний аудитор устанавливает, какие вспомогательные подразделения учитываются на счете 23.
Вспомогательные производства – цеха и другие подразделения, занятые обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг.
Наиболее часто встречаются следующие виды вспомогательных подразделений: инструментальные, ремонтные, энергосиловые, транспортные, по добыче гравия, песка, лесозаготовке, лесопилению, переработке сельскохозяйственных продуктов и так далее.
Далее он проверяет состояние аналитического учета затрат вспомогательных производств, на документальное оформление материальных, трудовых и других затрат: Дт 23 Кт 10, 13, 02, 70, 69 и другие.
Также проверяется правильность распределения услуг вспомогательных производств.Обычно затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или же по производственным заказам.
По окончании месяца на основании первичных документов (накладные, приемо - сдаточные акты) и извещений соответствующих служб о потреблении услуг (например, электроэнергии на основании показаний счетчика) в натуральном выражении по плановой (фактической) себестоимости составляют ведомость распределения услуг вспомогательных производств.
Счет 23 должен закрываться, т.е. полностью распределяться на соответствующие субсчета 20 счета.
При проверке правильности учета коммерческих расходов и их распределения внутренний аудитор должен проверить:
1. обоснованность учета на счетах коммерческих расходов.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;на рекламу;на представительские расходы;другие аналогичные по назначению расходы;
2.правильность распределения коммерческих расходов в соответствии с учетной политикой.
В заключение хочу отметить, что конечная цель любого контрольного органа, в том числе и службы внутреннего аудита - увеличение стоимости организации, ее деловой репутации. Эта цель достигается через эффективное использование имеющихся у организации ресурсов. Поэтому деятельность организаций, которые серьезно относятся к вопросу внедрения службы внутреннего аудита, характеризуется высокими финансовыми показателями, более привлекательны для инвесторов, имеют конкурентное преимущество на рынке. Для внутреннего аудита на сегодня складываются благоприятные условия, чтобы продемонстрировать свои широкие возможности и доказать свою необходимость как для собственников, так и для менеджмента организации, у которых появляется мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.
4.4 Разработка системы учета на основе определения себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с МСФО
На ООО «Хлебозавод Гулькевичский» определение себестоимости продукции (работ, услуг) ведется в рамках российского законодательства без стандартизации норм и правил в международном масштабе, что в настоящее время является очень актуальным. Хочу порекомендовать разработку системы учета на основе определения себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с МСФО.