Успешность выполнения этой задачи зависит в значительной степени от двух факторов:
1) обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений;
2) существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений. Менеджеры, для которых управление бизнесом является частью повседневной работы, не всегда способны объективно оценить ситуацию. Даже если менеджер считает, что эффективно контролирует все процессы, у него, как правило, нет времени и специфических навыков для сбора и структурирования соответствующей информации. Внутренний аудит по сути своей работы обладает информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения и анализа данных, поэтому тесное взаимодействие с внутренним аудитом повышает эффективность принятия решений менеджментом. Именно внутренний аудит является объективным источником информации, помогающим менеджеру по - новому посмотреть на вещи и оценить качество выполнения принятых управленческих решений.
Существование аудита в системе внутрихозяйственного управленческого учета и контроля подтверждается тем, что его отчеты используются на разных уровнях управления. Отчетная информация аудита служит базой для управленческого и финансового учета.
Методика организации деятельности внутреннего аудита может быть представлена некоторыми его элементами. Например, такими как:
- разработка программы внутреннего аудита;
- общее описание и оценка системы управления, проверка деятельности различных звеньев управления;
- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их совершенствованию. При этом аудитор должен оценить правильность реализации одного из принципов системы управленческого контроля: разделение затрат на контролируемые и неконтролируемые;
- проверка первичных документов, учетных регистров по финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
- проверка достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильность расчетов и своевременность уплаты налогов;
- подготовка предприятия к внешнему аудиту и налоговому контролю;
- документирование и оформление результатов внутреннего аудита.
После проведения вышеперечисленных процедур составляется отчет внутреннего аудитора. Отчет должен быть составлен на основе «Письменной информации внутреннего аудитора». В ней содержатся сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях в бухгалтерском учете и отчетности. Здесь выделяются также те ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности, со ссылками на законодательные или нормативные документы.
«Письменная информация внутреннего аудитора» заполняется в двух экземплярах, один из которых передается руководителю и главному бухгалтеру предприятия для ознакомления, выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений. Второй экземпляр используется для написания отчета внутреннего аудитора, после чего он передается в архив службы внутреннего аудита.
«Письменная информация внутреннего аудитора» подписывается всеми аудиторами, которые проводили проверку, и руководителем группы.
При составлении отчета внутреннего аудитора из «Письменной информации внутреннего аудитора» берутся сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием нарушений, которые снижают достоверность отчетности или ставят ее под сомнение.
Отчет подписывается руководителем службы внутреннего аудита.
Исходной базой для осуществления внутреннего аудита служит внутренняя (управленческая, бухгалтерская, сегментарная) отчетность.
На рисунке 4.2 представлена модель реализации деятельности системы внутреннего аудита.
Рисунок 4.2 - Модель реализации деятельности системы внутреннего аудита Для организаций главным фактором, определяющим размер финансового результата, является себестоимость производства. Специфика технологии, тип и организация производства, методы учета затрат и калькулирования себестоимости определяют методику аудита производственного цикла. Существенным моментом организации внутреннего аудита затрат является выбор способа наблюдения объектов контроля. Способ наблюдения может быть сплошным или выборочным. Выбор зависит от степени значимости соответствующего процесса (или группы процессов) в создании прибыли, от объектов хозяйственных операций.Сплошным наблюдением могут быть охвачены все процессы, и аудит при этом будет связан с изучением большого объема информации и трудозатратами.
Выборочная проверка, разрешая эту проблему, может привести к выработке неэффективных управленческих решений.
Одним из наиболее эффективных путей решения указанной проблемы является выработка четкой методики внутреннего аудита статей затрат каждого процесса. Эту методику целесообразно составлять по единой схеме, что позволит обозначить порядок проведения аудиторских процедур, сократив затраты времени на проведение аудита.
Теперь более подробно рассмотрим одно из основных направлений аудиторской деятельности – внутренний аудит затрат на производство продукции.
Целью проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является:
- проверка законности отнесения затрат на производство продукции, правильности документального отражения затрат;
- неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;
- распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством;
- списания сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляционных затрат;
- включение в себестоимость расходов на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов.
Задачи внутреннегоаудита затрат па производство:
- оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
- подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;
- оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
- арифметический контроль показателей себестоимости но данным сводного учета затрат на производство.
Источники информации при внутреннем аудите затрат на производство:
- бухгалтерскийбаланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- главная книга илиоборотно-сальдовая ведомость;
- положение об учетной политике организации;
- регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 96, 97 и др.;
- карточки (ведомости) по заказам: таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчисления на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственныхрасходов, расходовбудущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.
При проведении аудиторских процедур обращается внимание на следующие виды затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие производственные, сбытовые, управленческие расходы; авансовые отчеты; распределение общепроизводственных, общехозяйственных затрат, затрат вспомогательного производства; расходы обслуживающих производств и хозяйств.
Аудиторские процедуры проверки расходов по обычным видам деятельности включают в себя следующие:
- ознакомление с опросным листом по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности;
- проведение опроса по оплате труда;
- ознакомление с опросным листом по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами;
- проверка правильности, полноты, своевременности формирования расходов, соответствия операций ПБУ 10/99 «Расходы организации», Налоговому кодексу РФ;
- проверка на соответствие фактического учета операций положениям принятой учетной политики;
- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»);
- формирование выводов по результатам проверки.
Аудиторские процедуры проверки прочих расходов включают:
- анализ прочих расходов;
- проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, соответствие ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора при проведении внутреннего аудита:
- опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности; опросный лист по планированию проверки расчетов по оплате труда;
- опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами - в части расчетов с подотчетными лицами;