В приложении 1 представлена история развития компании, а также основные виду услуг, которые предоставляются типографией.
Бухгалтерией ООО "Полимикс Принт" для исчисления единого социального налога и заполнения декларации по налогу используются следующие регистры бухгалтерского учета:
расчетные ведомости;
свод ежемесячных начислений и удержаний, которые формируются исходя из расчетной ведомости;
свод проводок по заработной плате;
Бухгалтер по заработной плате на основании данных расчетно-платежных ведомостей каждый месяц в течение всего года заполняет индивидуальную карточку работника по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений.
В данную карточку нарастающим итогом вносятся:
суммы ежемесячных начислений (всего);
выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу;
выплаты, не подлежащие обложению налогом во все фонды и в Федеральный Бюджет;
выплаты, не облагаемые в ФСС.
В конце года бухгалтер формирует сводную карточку по всему предприятию для аналитики налогового учета за год.
Далее определяется налоговая база для исчисления ЕСН.
Согласно определенной налоговой базы начисляются проценты по каждому фонду и отдельно начисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию.
В ООО "Полимикс Принт" заработная плата начисляется по окладу.
В течение 9 месяцев 2009 года на данном предприятии никто их сотрудников не получал компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, не уходил в ежегодный оплачиваемый отпуск, не был на больничном. В этой связи, фонд оплаты труда был представлен исключительно начислением окладов в соответствии со штатным расписанием.
Рассмотри как производится начисление и уплата единого социального налога в ООО "Полимикс Принт". Для этого рассмотри бухгалтерские проводки по начисление ЕСН за октябрь 2009 года.
Бухгалтерский учет в ООО "Полимикс Принт" ведется с использованием программы 1С: Предприятие. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в по исчислению единого социального налога ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию" в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:
69.1 - Социальное страхование (ФСС);
69.2 - Пенсионное обеспечение;
69.2.1 - Федеральный бюджет;
69.2.2 - Страховой пенсионный фонд;
69.2.3 - Накопительный пенсионный фонд;
69.3 - Медицинское страхование;
69.3.1 - ФФОМС (Федеральный);
69.3.2 - ТФОМС (Территориальный);
69.11 - страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС).
Рабочий план счетов организации представлен в приложении 2 курсовой работы
Счет 69 является пассивным, так как начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) - соответственно по дебету.
Кредитовое сальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит об их переплате.
В конце каждого месяца бухгалтер по заработной плате делает начисление заработной платы работникам, после чего формирует операцию "Закрытие месяца", которая автоматически начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Рассмотрим как формируются проводки по заработной плате и ЕСН работникам основного производства (табл.3.1):
Таблица 3.1
Проводки по начислению единого социального налога за октябрь 2009 года в ООО "Полимикс Принт"
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Наименование первичных документов | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Начислена заработная плата работникам основного производства | 20 | 70 | Расчетно-платежная ведомость за октябрь 2009 | 980000= |
| 2 | Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования | 20 | 69.1 | Бухгалтерская справка-расчет, карточка начисления налогов | 28420= |
| 3 | Начислены страховые взносы по ЕСН, перечисляемые в Федеральный бюджет | 20 | 69.2.1 | Бухгалтерская справка | 58800= |
| 4 | Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по страховой части трудовой пенсии | 20 | 69.2.2 | Бухгалтерская справка | 78400= |
| 5 | Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по накопительной части трудовой пенсии | 20 | 69.2.3 | Бухгалтерская справка | 58800= |
| 6 | Начислены страховые взносы в ФФОМС | 20 | 69.3.1 | Бухгалтерская справка | 10780= |
| 7 | Начислены страховые взносы в ТФОМС | 20 | 69.3.2 | Бухгалтерская справка | 19600= |
| 8 | Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве | 20 | 69.11 | Бухгалтерская справка | 8820= |
| Итого сальдо 69: | 263620= | ||||
Таким образом, заработная плата за октябрь 2009 года составила 980000рублей, а единый социальный налог 263620 рублей или 26,9 (в том числе и страховые взносы от несчастных случаев на производстве)
Единый социальный налог за октябрь 2009 года был перечислен бухгалтерией 10 ноября 2009года (табл.3.2).
Таблица 3.2
Проводки по перечислению ЕСН за октябрь 2009 года
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Наименование первичных документов | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФБ за сентябрь | 69.2.1 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 58800= |
| 2 | Перечислена страховая часть трудовой пенсии за сентябрь | 69.2.2 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 78400= |
| 3 | Перечислена накопительная часть трудовой пенсии за сентябрь | 69.2.3 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 58800= |
| 4 | Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФСС за сентябрь | 69.1 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 28420= |
| 5 | Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС за сентябрь | 69.3.1 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 10780= |
| 6 | Перечислен ЕСН, зачисляемый в ТФОМС за сентябрь | 69.3.2 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 19600= |
| 7 | Перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве, зачисляемые в ФСС в за сентябрь | 69.11 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 8820= |
Далее по окончании каждого квартала не позднее установленного срока подаются Расчеты авансовых платежей по ЕСН, ПФР, а также в ФСС. По окончании года в установленные сроки подаются Декларации в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и Фонд социального обеспечения по соответствующим налогам (сборам). Как правило, перечисление налогов (сборов) должно предшествовать подаче отчетов (расчетов авансовых платежей и деклараций). Этого требуют в основном налоговые органы.
В ООО "Полимикс Принт" расчеты с Пенсионным Фондом, как было сказано в п.3.2 курсовой работы ведется на 69 "Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению". При этом открываются соответствующие субсчета:
69.2.2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69.2.3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии".
Сумма страховых взносов представляет собой вычет, принимаемый в целях уменьшения подлежащей уплате в федеральный бюджет суммы ЕСН.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей бухгалтерия ООО "Полимикс Принт" отражает в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Нормы законодательства, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются. Поскольку уплаченная работодателем сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассматривается как вычет при определении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, необходимо помнить, что в случае, когда ЕСН не начисляется, вычет не предоставляется. Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) представлены в таблице 3.3
Таблица 3.3
Ставки взносов на ОПС с 01.01.2005 г. для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| До 280000 рублей | 14,0% | 8,0% | 6,0% |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 39200 + 5,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 22400 + 3,1% с суммы, превышающей 280000 рублей | 16800 + 2,4% с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 56800 рублей | 32320 рублей | 24480 рублей |
С 1 января 2010 года изменятся тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Все организации, в том числе и ООО "Полимикс Принт" должны будут начислять страховые взносы по следующим тарифам (табл.3.4).