сумма налога к уплате – 10 320 рублей
(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей
16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей
5 880 рублей < 8 100 рублей
16 200 рублей – 5 880 рублей = 10 320 рублей).
Сравнение суммы налога, который бы подлежал уплате магазина «ODEON» по итогам 1 квартала 2009 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую магазин «ODEON» уплатил за этот же период, когда в качестве объекта налогообложения доходы, свидетельствует о том, что магазин «ODEON» выбрал самый экономичный вариант налогообложения.
При объекте налогообложения в виде дохода магазин «ODEON» заплатил единый налог на 12 288 рублей меньше:
27 918 рублей – 10 320 рублей = 17 598 рублей
27 918 рублей : 10 320 рублей = 2,7
Таблица 4: Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения
| Исходные данные | Объект налогообложения при упрощенной системе | |
| доход | доход, уменьшенный на величину расходов | |
| Показатели, применяемые в расчетах | Анализируемый период | |
| 1 квартал 2008г. | 1 квартал 2008г. | |
| Доход (выручка) | 270 000,00р. | 270 000,00р. |
| Расходы | не принимаются | принимаются в части: |
| Зарплата | 42 000,00р. | |
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00р. | |
| Обновление баз данных | 6 000,00р. | |
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00р. | |
| Услуги банка | 1 500,00р. | |
| ГСМ | 1 500,00р. | |
| Электрическая энергия | 1 500,00р. | |
| Канцелярские товары | 1 500,00р. | |
| ИТОГО расходы | 83880,00 | |
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||
| Налогооблагаемая база | 270 000,00р. | 186 120,00 |
| Ставка налогообложения | 6% | 15% |
| Сумма налога по ставке | 16 200,00р. | 27 918,00 |
| Вычеты из налога | 5 880,00р. | |
| Сумма налога к уплате | 10 320,00р. | 27 918,00. |
С объектом налогообложения в виде дохода магазин «ODEON» заплатил бы в 2,7 раза меньше единого налога.
Эксперимент с изменением соотношения расходов и доходов
В случае, если бы магазин «ODEON» применяло объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в первом квартале 2004 года в магазин «ODEON» был получен доход в размере 270 000 рублей.
При этом (данные из Таблицы 4): общая величина расходов составила 84 330 рублей, величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, – 185 670 рублей, налогооблагаемая база – 185 670 рублей, ставка налога – 15 процентов, сумма налога к уплате – 27850,50 рублей.
При объекте налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности сумма налога к уплате составила 10 320 рублей:
270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей
16 200 рублей – 5 880 рублей (платежи в Пенсионный фонд) = 10 320 рублей).
Если предположить, что доходы магазин «ODEON» значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения магазин «ODEON» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:
Таблица 5: Суммы налогов при увеличении доходов с сохранением прежних расходов
| Исходные данные | Опыт 1: увеличен доход | |||
| Объект налого-обложения | доход, уменьшенный на величину расходов | доход | доход, уменьшенный на величину расходов | доход |
| Доход | 270 000,00р. | 270 000,00р. | 500 000,00р. | 500 000,00р. |
| Расходы | не принима-ются | |||
| Зарплата | 42 000,00р. | 42 000,00р. | 42 000,00р. | |
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00р. | 5 880,00р. | 5 880,00р. | |
| Обновление баз данных | 6 000,00р. | 6 000,00р. | 6 000,00р. | |
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00р. | 24 000,00р. | 24 000,00р. | |
| ГСМ | 3 000,00р. | 3 000,00р. | 3 000,00р. | |
| Электрическая энергия | 1 500,00р. | 1 500,00р. | 1 500,00р. | |
| Услуги банка | 1 050,00р. | 1 050,00р. | 1 050,00р. | |
| Канцелярские товары | 1 500,00р. | 1 500,00р. | 1 500,00р. | |
| ИТОГО расходы | 84 930,00р. | 84 930,00р. | 84 930,00р. | |
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||||
| Налого-облагаемая база | 185 070,00р. | 270 000,00р. | 415 070,00р. | 500 000,00р. |
| Ставка налогообложения | 15% | 6% | 15% | 6% |
| Сумма налога по ставке | 22 510,50р. | 16 200,00р. | 62 260,50р. | 30 000,00р. |
| Вычеты из налога | 5 880,00р. | 5 880,00р. | ||
| Сумма налога к уплате | 27 850,50р. | 10 320,00р. | 60 100,50р. | 24 120,00р. |
| в 2 раза меньше | в 2,33 раза меньше | |||
Эксперимент показал, что при увеличении доходов магазин «ODEON» с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,33 раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если магазин «ODEON» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.
Степень влияния на указанное соотношение при увеличении расходов позволит определить следующий эксперимент.
Если предположить, что доходы магазин «ODEON» остались прежними, но возросли расходы, то при применении упрощенной системы налогообложения магазин «ODEON» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:
Таблица 6: Суммы налогов при увеличении расходов с сохранением прежних доходов
| Опыт 2: увеличены расходы, кроме зарплаты | Опыт 3: увеличены расходы по зарплате | |||||
| Объект налогообложения | доход, уменьшен-ный на величину расходов | доход | доход, уменьшен-ный на величину расходов | доход | ||
| Доход (выручка) | 270 000,00р. | 270 000,00р. | 270 000,00р. | 270 000,00р. | ||
| Расходы | ||||||
| Зарплата | 42 000,00р. | 42 000,00р. | 100 000,00р. | 100 000,00р. | ||
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00р. | 5 880,00р. | 14 000,00р. | 14 000,00р. | ||
| Обновление баз данных | 10 000,00р. | 10 000,00р. | 10 000,00р. | 10 000,00р. | ||
| Телефонные, почтовые услуги | 30 000,00р. | 30 000,00р. | 30 000,00р. | 30 000,00р. | ||
| ГСМ | 3 000,00р. | 3 000,00р. | 1 000,00р. | 1 000,00р. | ||
| Электрическая энергия | 3 000,00р. | 3 000,00р. | 2 000,00р. | 2 000,00р. | ||
| Услуги банка | 2 500,00р. | 2 500,00р. | 2 500,00р. | 2 500,00р. | ||
| Канцелярские товары | 3 000,00р. | 3 000,00р. | 1 500,00р. | 15 000,00р. | ||
| ИТОГО расходы | 99 380,00р. | 99 380,00р. | 165 500,00р. | 165 500,00р. | ||
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||||||
| Налогооблагаемая база | 170 620,00р. | 270 000,00р. | 104 500,00р. | 270 000,00р. | ||
| Ставка налогообложения | 15% | 6% | 15% | 6% | ||
| Сумма налога по ставке | 25 593,00р. | 16 200,00р. | 15675,00р. | 16 200,00р. | ||
| Вычеты из налога | 5 880,00р. | 14 000,00р. | ||||
| Сумма налога к уплате | 25 593,00р. | 10 320,00р. | 15 675,00р. | 2 200,00р. | ||
| в 2,47 раза меньше | в 7 раза меньше | |||||
При увеличении некоторых расходов, за исключением расходов по заработной плате, при объекте налогообложения в виде доходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,47 раз меньше, чем в случае, если магазин «ODEON»при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Увеличение расходов по заработной плате при объекте налогообложения в виде доходов приведет к тому, что сумма подлежащего к уплате налога окажется в 7 раза меньше, чем в случае, если магазин «ODEON»при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Из этого следует, что при достаточно больших расходах по заработной плате магазин «ODEON» при применяемом им в настоящее время режиме налогообложения (объект налогообложения в виде доходов ) заплатит налога в семь раз меньше, чем если оно выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.
Увеличение прочих расходов также привело к результату, подтверждающему вывод о целесообразности применения магазин «ODEON»в качестве объекта налогообложения доходы.