Допустим срок полезного использования объекта – 5 лет; сумма чисел лет эксплуатации объекта составит: 1+2+3+4+5 =15. Коэффициент соотношения в 1 год составит 5/15; во 2-ой – 4/15; в 3-й – 3/15; в 4-ой – 2/15; в 5-ой – 1/15. Если первоначальная стоимость объекта 150000 руб., то амортизация по годам составит:
| период | Годовая сумма износа | Накопительная амортизация | Остаточная стоимость |
| 1 год | 150000*5/15 = 50000 | 50000 | 100000 |
| 2 год | 150000*4/15 = 40000 | 90000 | 60000 |
| 3 год | 150000*3/15 = 30000 | 120000 | 30000 |
| 4 год | 150000*2/15 = 20000 | 140000 | 10000 |
| 5 год | 150000*1/15 = 10000 | 150000 | 0 |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции рассчитывается следующим образом:
Срок полезного использования объекта 10 лет , первоначальная стоимость 100000 . Предполагаемый объем выпуска продукции на 10 лет 20 млн. руб.. В 1-ый год выпущено продукции на 1 000000 руб. Во второй 1800000 Сумма амортизации за 1 год составит:
100000 / 20 000000 х 1000000= 5 000руб .за второй : 100000/20000000х1800000=9000 руб.
Причиной выбытия основных средств может быть полный материальный износ, моральный износ, авария, порча, недостача, хищение, стихийное бедствие, реализация, безвозмездная передача и т.п..
При этом бухгалтерия должна определить финансовый результат о выбытии объекта. Создается специальная комиссия, которая осматривает объект и выносит заключение по его выбытии ( ликвидации ). Составляется акт, в котором указывается причина выбытия объекта.
На оборотной стороне акта заполняется таблица, в левой стороне которой отражаются все расходы, связанные с выбытием объекта, в правой – доходы, полученные в результате выбытия.
Расходами считается затраты на демонтаж объекта, это зарплата рабочим, отчисления органам социального страхования и другое. Доходами могут служить оприходованные запасные части, сданный металлолом, полученная выручка и др.
Под таблицей определяется финансовый результат, учитывая общую сумму амортизационных отчислений. При выбытии используются субсчета счета 01, счет 02 и счет 91. Финансовый результат можно определить по формуле:
Ф = - ПС + АО – Рв +Д в; где
Ф – финансовый результат ( + прибыль, - убыток ).
ПС – первоначальная стоимость;
АО – общая сумма амортизационных отчислений;
Рв – расходы, связанные с выбытием;
Дв – доходы, полученные от выбытия.
Кроме того, финансовый результат можно определить сопоставляя дебет и кредит счета 91. Если сальдо дебетовое – значит получен убыток; если сальдо кредитовое – прибыль. Расходы от выбытия списываются по дебету счета 91 и кредиту счетов 70, 69 и др. Доходы от выбытия отражаются записями: дебет счетов 10, 62, 76, 50, 51 и др., а кредит счета 91.
Пример: Фирма приобрела автомобиль 2 апреля 1999 года. Стоимость приобретения 120000 руб. В результате ДТП 15 мая 2006 г. автомобиль списан, как не подлежащий восстановлению. Срок полезного использования объекта 10 лет. Амортизация начислялась линейным методом. Начислена зарплата рабочим за демонтаж автомобиля 2000 руб. Отчисления на социальное страхование 26 % от начисленной заработной платы. Оприходовано запасных частей на 10000 руб., сдано металлолома на 520 руб. Определить финансовый результат от выбытия объекта.
| № | Показатели | Расчет | Результат |
| 1 | Первоначальная стоимость , руб. | 120000 | |
| 2 | Норма амортизационных отчислений | (1 / 120) *100 | 0.833 |
| 3 | Фактический срок эксплуатации , мес. | 8+6*12 +5 | 85 |
| 4 | Общая сумма амортизационных отчислений, руб. | (120000 * 0,833) /100*85 | 85000 |
| 5 | Расход от выбытия , руб. | 2000 * ( 100+26)/100 | 2520 |
| 6 | Доход от выбытия , руб. | 10000 + 520 | 10520 |
| 7 | Финансовый результат , руб. (убыток) | -120000 + 85000 – 2520 + 10520 | -27000 |
К нематериальным активам относятся затраты предприятия на нематериальные объекты, используемые в течение длительного времени в хозяйственной деятельности и приносящие доход. Это объекты интеллектуальной собственности, права пользования землей и природными ресурсами, торговые марки, ноу-хау, организационные расходы и др.
Пути поступления нематериальных активов следующие:
внесение учредителями в качестве пая в уставный фонд ( дебет 08, кредит 75, дебет 04, кредит 08 );
приобретение нематериальных активов за плату у других организаций и лиц ( дебет 08; кредит 60, 76, 50, 51 и др.; дебет 04, кредит 08 );
безвозмездное получение ( дебет 08, кредит 98, дебет 04, кредит 08 ).
Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источников приобретения:
внесенные учредителями - по цене договоренности сторон;
приобретенные за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат приобретения;
полученные безвозмездно – цена определяется экспертным путем.
На объекты нематериальных активов также, как и на основные средства начисляется амортизация. Используются те же методы и способы начисления. По объектам нематериальных активов, где срок полезного использования определить трудно или невозможно, его устанавливают в расчете на 20 лет но не более срока деятельности предприятия.
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05.
Пример: Предприятие приобрело товарный знак стоимостью 40000 руб., сроком на 4 года. Определить месячную сумму амортизации и общую сумму амортизационных отчислений через 36 месяцев, сделать бухгалтерскую запись.
| № | Показатели | Расчет | Результат |
| 1 | Первоначальная стоимость | _ | 40000 |
| 2 | Срок полезного использования | 4*12 | 48 |
| 3 | Норма амортизационных отчислений | ( 1/ 48 ) *100 | 2,08 |
| 4 | Месячная сумма амортизационных отчислений | ( 40000* 2,08 ) / 100 | 832 |
| 5 | Общая сумма амортизационных отчислений | 832*36 | 29952 |
Бухгалтерская запись: дебет 26, кредит 05.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость выпускаемой продукции, при этом дебетуются счета в зависимости от места, где используются нематериальные активы. Если в основном производстве дебет 20, кредит 05; во вспомогательном производстве дебет 23, кредит 05 и т.д.
Задачи учета материалов и их классификация
Сырье, материалы, топливо и т.п. являясь предметами труда вместе со средствами труда, рабочей силой, вступают в производственный процесс, где используются однократно и сразу переносят свою стоимость на себестоимость продукции.
Основные задачи бухгалтерского учета в этой области следующие:
контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
правильное и своевременное документирование операций по движению материальных ценностей;
систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних, неиспользуемых материалов ( неликвидов ), их реализация;
своевременное осуществление расчетов с поставщиками; контроль за материалами, находящимися в пути неотфактурованными поставками.
По способу использования в процессе производства материалы классифицируются:
сырье – руда, нефть, сельскохозяйственная продукция;
основные материалы – металл, лес;
покупные полуфабрикаты – шины;
вспомогательные материалы – лаки, краски, смазочные материалы;
отходы – стружка, опилки;
тара – деревянная, картонная;
топливо – бензин;
запасные части;
Учет транспортно- заготовительных расходов (ТЗР)
ТЗР входят в состав фактической себестоимости материалов. К ним относят все расходы по приобретению материалов, кроме их договорной цены.
Эти расходы учитываются по видам материалов на тех же счетах и субсчетах, что и сами материалы.
В ТЗР включаются расходы на погрузку, разгрузку, транспортировку материалов, командировочные расходы связанные с их приобретением и т.п.
Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает сумму и % ТЗР по всему объему ценностей, которыми располагало предприятие. Это необходимо для расчета суммы ТЗР приходящейся на израсходованные, выбывшие ценности. Эта сумма списывается на те же счета, что и материалы по договорной цене. В таком же порядке производится учет и расчет доли отклонений фактической себестоимости материалов от их плановой стоимости, с той лишь разницей, что отклонения могут дать положительный результат ( перерасход ) или отрицательный ( экономия ), а при расчете ТЗР результат всегда только положительный.
Расчет ТЗР
| № | Показатели | Оценка материалов по цене | |
| договорной | Фактической | ||
| 1 | Остаток материала на начало месяца ( Сн сч. 10 ) | 2000 | 2200 |
| 2 | Поступило материалов за месяц ( Д сч.10) | 5000 | 5500 |
| 3 | Итого поступило с остатком ( Сн + Д ) | 7000 | 7700 |
| 4 | Сумма ТЗР ( 7700- 7000 ) | 700 | |
| 5 | % ТЗР ( 700 / 7000 * 100 % ) | 10 % | |
| 6 | Израсходовано материалов за месяц ( К сч.10)(6000* ( 100+10 / 100 )) | 6000 | 6600 |
| 7 | Остаток материала на конец месяца ( Ск сч.10)Ск ( А ) = Сн+Д об – К об;а) 7000 – 6000 = 1000;б) 7700 – 6600 = 1100; | 1000 | 1100 |
Проверка: 1000* ( 100+10 / 100 ) = 1100.
Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками
Основными источниками поступления материалов на предприятие являются:
посторонние предприятия – поставщики. Основанием для получения от них материалов является договор на поставку, в котором предусмотрены : ассортимент, цена, сроки поставок, порядок оплаты;
собственное производство. Своими силами предприятие может заниматься изготовлением строительных материалов, запасных частей для ремонтных нужд, тарой для упаковки;