В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета - оформляют акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, применяют товарно-транспортную накладную, в качестве приходного документа у покупателя.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно-многострочными требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей.
Подотчетные лица - Документом, повреждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или справка, прилагаемая к авансовому отчету.
Расход материалов, отпускаемых в производство оформляют лимитно-заборными картами.
Отпуск материалов оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Списание материалов оформляют актом на списание материалов.
15.2 Организация учета на складах и его связь с учетом материалов в бухгалтерии
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом являющийся материально ответственным лицом.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Карточки открывают в бухгалтерии, после этого передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Поэтому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Ежемесячно составляют отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.
Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость. После проверки и визирования сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
На основании сальдовых ведомостей составляют сводную ведомость, в которую переносят итоги складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.
15.3 Инвентаризация материалов
Предприятия обязаны проводить инвентаризацию: не менее одного раза в год на 1 октября с целью отражения этих средств в годовом отчете; при смене материально ответственных лиц. Основная цель - выявление фактического наличия в натуральном и стоимостном выражении. В процессе проверяются: сохранность; правильность хранения, отпуска, порядок ведения учета, движения.
По объему проверки делятся на сплошные и выборочные, по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель или главный бухгалтер. Работу по проведению осуществляет комиссия, назначаемая приказом. Бухгалтерия к моменту проведения составляет инвентаризационную опись по складам (ф. № 3).
Во всех случаях выявленные излишки или недостачи, оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общезаводских расходов (ДТ 05, 06, 08, 12 КТ 26). Недостача списывается на счет 84 с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.
Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства: ДТ 25 и 26, КТ 84. Недостачи сверх норм относятся на материально ответственных лиц: ДТ 73 КТ 84.
Результаты должны быть отражены в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации.
Излишки отражаются как внереализационные доходы (ДТ 10, КТ 91).
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов фактическая себестоимость или ее часть списывается с КТ 10 в ДТ 94.
Со счета 94 списывают на счета издержек производства и в ДТ 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в ДТ 91 (при отсутствии конкретных виновников).
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с КТ 10 в ДТ.
Вопрос № 16
16.1 Синтетический учет поступления и выбытия материалов
На синтетических счетах учет ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости в ДТ материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов ДТ 10 и КТ:
• 60 - на стоимость поступивших материалов со всеми наценками;
• 76 - на стоимость услуг;
• 71 - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• 20 - на стоимость возвратных отходов;
Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по ДТ 10 с КТ 91.
Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по ДТ 10 с КТ 98.
После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).
Отпущенные в производство материалы списывают с КТ материальных счетов в ДТ издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют:
ДТ 20 (материалы отпущены основному производству);
ДТ 23 (материалы отпущены вспомогательным производствам);
ДТ других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);
КТ 10.
Проданные материалы списывают с КТ 10 в ДТ 91. По ДТ 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ списывают со счета 15 в ДТ 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.
Вопрос № 17
17.1 Основные средства и их классификация
Основные средства - это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Для принятия к бухучету необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование свыше 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
По назначению подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, других отраслей, непроизводственные.
По видам подразделяются на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, до-оборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от принадлежности:
• принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.
Единицей учета является отдельный инвентарный объект. Каждому присваивают инвентарный номер, который сохраняется на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Он прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
17.2 Оценка основных средств
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухучете отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных у других организаций - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон;
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов - по рыночной стоимости на дату оприходования;
• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи, а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
• регистрационных сборов, государственных, таможенных пошлин;
• невозмещаемых налогов;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации;
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.