Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов, взносы родителей, средства, поступающие от других организаций, средства фондов специального назначения и др.
Для учета применяют пассивный счет 86. Поступление отражают по КТ, а расходование - по ДТ. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Поступающие бюджетные средства разделяют на две категории:
• направляемые на финансирование капитальных вложений;
• используемые для оплаты текущих расходов.
По мере фактического получения бюджетных средств оформляют следующей бухгалтерской записью - ДТ 51, 55 КТ 86.
Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в ДТ счетов учета имущества (08, 10 и др.) и КТ 86.
По возникновению задолженности: ДТ 76 КТ 86.
Фактическое поступление бюджетных средств отражают по ДТ счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с КТ 76.
Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с ДТ 86 в КТ 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (ДТ 01 или 04 с КТ 08).
Вопрос № 10
10.1 Учет обязательств и расчетов по оплате труда
Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах по всем видам оплаты труда .
По КТ 70 отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; оплаты труда, начисленные за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет в корреспонденции со счетом 96; начисленных пособий по соцстрахованию, пенсий и других - в корреспонденции со счетом 69; начисленных доходов от участия в капитале организации в корреспонденции со счетом 84.
По ДТ 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по ДТ 70 и КТ 76 (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
Обязательства по расчетам возникают в четырех случаях:
1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости: ДТ 20, 25, 26, 28, 29 , 44 КТ 70.
2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и за выслугу лет. В течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков и в резерв вознаграждений за выслугу лет.
При этом на исчисленные суммы резервов КТ 96. Это позволяет равномерно распределить все расходы по отчетным периодам всего отчетного года.
3. Обязательства по соцвыплатам выплачиваются за счет органов соцобеспечения. КТ 70 ДТ 69.
4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью: ДТ 84 КТ 70.
Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы. Во всех случаях счет 70 дебетуется: невыплаченную в течение трех дней деньги необходимо депонировать ДТ 70 КТ 76.4. Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника.
Для ведения аналитического учета к счету 70 на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет.
10.2 Формы и системы оплаты труда
Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными актами и трудовыми договорами. Зарплата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Основными видами оплаты являются повременная, сдельная и аккордная.
При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных часов или дней.
При повременно-премиальной системе к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке. Первичными документами при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата осуществляется за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок. Расчет заработка осуществляется по документам о выработке.
При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.
Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
10.3 Доплаты и надбавки
Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к зарплате - это денежная сумма, которая выплачивается сверх тарифной ставки с учетом интенсивности и условий труда. Надбавка - это денежная выплата сверх зарплаты, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства. Устанавливаются следующие виды доплат и надбавок: за работу в выходной и праздничный день, сверхурочное, ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, за выполнение обязанностей отсутствующего работника, за классность и др. Доплаты за условия труда при повременной оплате начисляются за фактически отработанное время с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.
Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором, но не ниже размеров, установленных законодательством. При работе в ночное время установленная продолжительность работы сокращается на один час. Основанием для оплаты сверхурочных работ служит приказ и оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последние часы - в двойном размере за каждый час. Выполнение работы по другой профессии в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий. Размер доплаты определяется соглашением сторон трудового договора исходя из сложности выполняемой работы, ее объема, занятости по основной и совмещаемой работе, но она не может быть менее определенного % тарифной ставки или должностного оклада.
Вопрос № 11
11.1 Документальное оформление и расчет зарплаты за неотработанное время
11.1.1 Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником являются средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. При непрерывном стаже работы до 5 - 60% заработка, до 8 лет - 80, свыше 8 лет - 100%. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье или профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачивается пособие по беременности и родам. В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время. Определяя время фактической работы не нужно учитывать время: болезни работника, простоя по причине, не зависевшей от работника, и по вине работодателя, дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства, освобождение от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
Дни, когда работник находился в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу, в расчет периода фактической работы за последние 12 календарных месяцев включить нужно. Максимальный и минимальный размер пособий по временной нетрудоспособности определяется с учетом районного коэффициента. Если расчетный период (12 календарных месяцев) отработан полностью, среднедневной заработок определяется путем деления общей суммы начисленной зарплаты на фактически отработанные рабочие дни. Полученный среднедневной заработок, с учетом процентов по стажу, умножается на количество дней болезни.
Вопрос № 12
12.1 Удержания и вычеты из зарплаты, порядок их исчисления
Обязательными удержаниями являются НДФЛ, по исполнительным листам. В соответствии с НК РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, 30% для нерезидентов, 6% от дивидендов. В соответствии с Семейным кодексом алименты на детей устанавливаются в размере: на 1 ребенка - '/4, на 2 детей - '/3, на 3 детей и более - '/2 дохода, но не менее суммы, установленной законодательством. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты зарплаты выдать взыскателю лично или перечислить на счет.
Удержания за причиненный материальный ущерб не могут превышать среднемесячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.
Удержания из начисленной зарплаты отражают по ДТ 70 и КТ счетов: 68, 28, 73 на суммы за товары, проданные в кредит, 76 на суммы по исполнительным документам.
Погашение задолженности перед бюджетом отражают по ДТ 68 с КТ 51, а по алиментам - по ДТ 76 с КТ 50, 51.