Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита 71 в ДТ 10, 26 и других в зависимости от характера расходов. Аналитический учет ведут по каждой авансовой выдаче.
Невозвращенные суммы авансов списывают со счета 71 в ДТ 94. Со счета 94 суммы авансов списывают в ДТ 70 или 73 (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).
При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложенными оправдательными документами задолженность подотчетных лиц списывается с КТ 71 в ДТ 26 и других счетов в зависимости от вида расходов.
Вопрос № 5
5.1 Учет расходов с разными кредиторами и дебиторами
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76.
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:
На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала, в котором организация выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по КТ 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).
Перечисленные суммы страховых платежей списывают с КТ 51, 52, 55 в ДТ 76-1.
Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по дивидендам и другим доходам. Подлежащие получению доходы отражают по ДТ 76-3 и КТ 91. Полученные доходы записывают по ДТ счетов учета активов (51, 52 и др.) и КТ 76-3.
На 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам.
Депонированные суммы отражают по КТ 76-4 и ДТ 70.
Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору.
5.2 Учет расходов по претензиям
Расчеты по претензиям ведут на активном счете 63. На нем отражают расчеты по спорным суммам, предъявленным поставщиком, подрядчиком, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафом, пеням и неустойкам. Предъявленные претензии относят на ДТ 63 с кредитованием счетов: 60, производственных запасов и других в зависимости от объекта предъявления претензии. На сумму поступивших платежей или материальных ценностей по удовлетворенным претензиям делают запись: ДТ 51, 52 КТ 63. Учет ведется по каждой организации и дебитору.
Вопрос № 6
6.1 Учет кредитов банка и заемных средств
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 и 67. Полученные ссуды и займы отражают по КТ счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по ДТ счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Для учета операций по получению и погашению кредитов банка используют пассивные счета 66 и 67. Полученные ссуды отражают по КТ в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по ДТ счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.
Начисленные проценты являются операционными расходами и отражаются по ДТ 91 и КТ 66 и 67.
6.2 Учет процентов по кредитам и займам
Проценты по кредитам банков включаются в их фактическую себестоимость до момента принятия на бухгалтерский учет. После этого проценты относятся в разряд операционных расходов. Для отражения процентов по кредитам и займам может использоваться счет 97 "Расходы будущих периодов".Независимо от фактической оплаты проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся
Порядок признания процентов по займам и кредитам зависит от целей получения кредита (на текущие нужды или для целей приобретения инвестиционного актива, материально-производственных запасов, иных ценностей).
Проценты по полученным займам и кредитам на текущие нужды относятся к текущим расходам, являются прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Проценты к уплате отражаются: ДТ 91 субсчет «Прочие расходы» КТ 66, 67 субсчет «Проценты по кредитам и займам».
Вопрос № 7
7.1 Учет Уставного капитала
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. После государственной регистрации уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по КТ 80 в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по КТ 75 в ДТ: 08, 10, 11 денежных средств (50, 51, 52 и др.), других счетов - на стоимость внесенного иного имущества.
Материальные ценности и нематериальные активы оценивают по согласованной стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.
7.2 Формирование уставного капитала
Действующим законодательством установлены минимальные величины уставного капитала. Согласно Закону № 208-ФЗ для ОАО не менее 1000 МРОТ, а для ЗАО - не менее 100-кратной суммы МРОТ.
Уставный капитал должен быть полностью оплачен в течение одного года с момента государственной регистрации. На момент регистрации не менее 50% своего вклада.
Вклад основными средствами, нематериальными активами, материально-производственными запасами, ценными бумагами - должны отражаться в оценке, определенной независимым оценщиком.
Вопрос № 8
8.1 Учет расчетов с учредителями по доходам и вкладам в уставный капитал
Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями: по вкладам в уставный капитал, по выплате дивидендов и др.
Могут быть открыты субсчета:
На 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" учитываются расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал. При фактическом поступлении сумм вкладов в виде денежных средств производятся записи по КТ 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос в виде материальных и иных ценностей оформляется записями по КТ 75 в корреспонденции со счетами 08, 10, 15 и др.
На 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов. Начисление доходов от участия отражается записью по ДТ 84 и КТ 75 . При этом начисление и выплата доходов работникам, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70. Суммы налога на доходы от участия учитываются по ДТ 75 и КТ 68. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.
Вопрос № 9
9.1 Учет добавочного капитала
Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников и складывается из: эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, прироста стоимости имущества по переоценке, курсовых разниц. Учитывается на пассивном счете 83. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
• 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
• 2 «Эмиссионный доход»;
• 3 «Курсовые разницы» и др.
Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по ДТ 01 и КТ 83. Уменьшение стоимости отражается по ДТ 83 и КТ 01.
Средства добавочного капитала могут быть направлены на: увеличение уставного капитала (ДТ 83 и КТ 80), погашение снижения стоимости внеоборотных активов (ДТ 83, КТ счета учета внеоборотных активов), на распределение между учредителями (ДТ 83, КТ 75). Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
9.2 Учет резервного капитала
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации. Средства предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Размер резервного капитала определяется. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли.
Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82.
Отчисления в резервный капитал отражаются по КТ 82 и ДТ 84.
Использование резервного капитала отражается по ДТ 82 и КТ 84. При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в ДТ с 82 с КТ 84.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
• покрытие убытков от хозяйственной деятельности (КТ 84);
• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (КТ счета 70 и 75);
• увеличение уставного капитала (КТ счет 80);
• покрытие различных непредвиденных расходов (КТ счета расходов).
9.3 Учет поступления и использования средств целевого финансирования
К целевому финансированию относят средства, получаемые на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.