Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:
· По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· Не оплаченным в срок расчетным документам;
· Неотфактурованным поставкам;
· Выданным авансам;
· Выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
· Просроченным оплатой векселям;
· Полученному коммерческому кредиту и др.
Основные хозяйственные операции, отражающие расчетные операции с поставщиками и подрядчиками, представлены в табл.3
Табл. 3
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Приобретены основные средства | 08 - 4 | 60 | С |
| 2 | Отражена сумма НДС, предъявленная к уплате продавцом на основные средства | 9 - 1 | 60 | αС |
| 3 | Перечислено поставщику за основные средства | 60 | 51 | (1+α)С |
| 4 | Приняты к учету материалы (товары), поступившие от поставщика | 10 (41) | 60 | М |
| 5 | Отражена сумма НДС по поступившим материалам (товарам) | 19 - 3 | 60 | αМ |
| 6 | Оплачено поставщику за материалы (товары) | 60 | 51 | (1+α)М |
| 7 | При приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей: | |||
| а) в пределах, предусмотренных договором | 94 | 60 | S1 | |
| б) сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику | 76 - 2 | 60 | S2 | |
| 8 | Претензия погашена поставщиком | 51 | 76 - 2 | S2 |
| 9 | По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей | 94 | 76 - 2 | S2 |
| 10 | Сумма потерь от порчи ценностей признана внереализационным расходом | 91 - 2 | 94 | S1 + S2 |
2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производятся на суммы выручки от продажи продукции, работ, услуг и иной реализации в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, по которым предъявлены расчетные документы.
Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. С полученных сумм аванса организация начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счет 62 , кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшении задолженности покупателей и заказчиков. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62). Невостребованные авансы списываются с дебета счета 62 в кредит счета 91.
При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов величина поступлений может определяться с учетом суммы разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При продаже активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитывают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62, субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и учитываться на счете 91. При погашении задолженности по векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетировать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счет 62 и счет 91. Не оплаченные в срок счета считаются отказными. Для официального удовлетворения неполученных платежей по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после наступления срока платежа. Номинальную сумму отказного векселя списывают со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». До наступления срока оплаты по векселю организация – векселедержатель может получить в банках суды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетом с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.). При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю (заказчику) и по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:
· По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· Не оплаченным в срок расчетным документам;
· Полученным авансам;
· Векселям, срок поступления денег по которым не наступил;
· Векселям, дисконтированным (учтенным) в банке;
· Векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации – должника и оценки вероятности погашения ею долга.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91.
Основные хозяйственные операции, отражающие расчетные операции с покупателями и заказчиками, приведены в табл.4.
Табл. 4
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Признана выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг | 62 | 90 - 1 | G1 |
| 2 | Начислен НДС с суммы выручки | 68 | (α/(1+α))G1 | |
| 3 | Поступила выручка от покупателя (заказчика) | 50,51,52 | 62 | G1 |
| 4 | Признана выручка от продажи ненужных основных средств и материалов | 62 | 91 - 1 | G2 |
| 5 | Начислен НДС с суммы выручки | 91 - 2 | 68 | (α/(1+α))G2 |
| 6 | Поступила выручка от продажи ненужных основных средств и материалов | 51 | 62 | G2 |
2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами