Кт сч. 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
6. Учтены транспортные расходы при приобретении основного средства (на сумму без НДС):
Дт сч. 08
Кт сч. 76
7. Учтен НДС по транспортным услугам:
Дт сч. 19
Кт сч. 76
8. Учтена госпошлина при оформлении прав на объект основных средств:
Дт сч. 08
Кт сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
9. Основное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01”Основные средства”
Кт сч. 08
10. Задолженность поставщикам за основное средство оплачена с расчетного средства:
Дт сч. 60
Кт сч. 51”Расчетные счета”
11. Возмещен НДС из бюджета по основному средству:
Дт сч. 68
Кт сч. 19
12. Задолженность за транспортные услуги оплачена через подотчетное лицо:
Дт сч. 76
Кт сч. 71”Расчеты с подотчетными лицами”
13. Возмещен НДС из бюджета по транспортным услугам:
Дт сч. 19
Кт сч. 76 [3]
При поступлении основных средств в счет вклада в уставный капитал делаются записи:
1. Отражено формирование уставного капитала:
Дт сч. 75 “Расчеты с учредителями”
Кт сч. 80 “Уставный капитал”
2. Оприходовано основное средство от учредителей:
Дт сч. 08
Кт сч. 75(1)
3. Основное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08
При получении основного средства по договору дарения или при безвозмездном получении основного средства делаются записи:
1. Оприходовано поступившее основное средство:
Дт сч. 08
Кт сч. 98 “Доходы будущих периодов”
2. Осноное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08
3. Начислена амортизация по безвозмездно поступившим средствам:
Дт сч. 20 (25, 26, 44, 23, 29) “Основное производство”
Кт сч. 02 “Амортизация основных средств”
4. Доходы будущих периодов по мере начисления амортизации списываются на текущие доходы:
Дт сч. 98
Кт сч. 91(1) “Прочие доходы и расходы”
В обмен на основное средство производится реализация готовой продукции или прочего имущества. Выручка от реализации готовой продукции отражается в полной стоимости с учетом НДС по кредиту счета 90(1) – “Продажи” (выручка от продажи) и возникает дебиторская задолженность от покупателей.
При реализации в обмен готовой продукции делаются записи:
1. Отражена выручка от реализации готовой продукции, на стоимость без НДС:
Дт сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кт сч. 90(1) “Продажи”
2. Начислен в бюджет НДС в составе выручки от реализации:
Дт сч. 90(3)
Кт сч. 68
3. Готовая продукция списана на реализацию:
Дт сч. 90(2)
Кт сч. 43 “Готовая продукция”
4. Определен финансовый результат от реализации готовой продукции:
Дт сч. 90(9)
Кт сч. 99 “Прибыли и убытки”, если прибыль
Дт сч. 99
Кт сч. 90(9), если убыток
5. Оприходовано основное средство по договору от поставщика, на сумму без НДС:
Дт сч. 08
Кт сч. 60
6. Учтен НДС по приобретенному основному средству:
Дт сч. 19
Кт сч. 60
7. Проведен взаимозачет задолженностей:
Дт сч. 60
Кт сч. 62
8. Возмещен НДС из бюджета по основному средству:
Дт сч. 68
Кт сч. 19
9. Основное средство поставлено на учет:
Дт сч. 01
Кт сч. 08.
При переоценке делаются бухгалтерские записи:
1. Дооценка основных средств отражается проводкой:
Дт сч. 01
Кт сч. 83 “Добавочный капитал”
2. Произведен пересчет накопленной амортизации:
Дт сч. 83
Кт сч. 02
3. Уценка основных средств относится на финансовые результаты:
Дт сч. 91(2)
Кт сч. 01. [9]
Учет амортизации и выбытия основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Амортизация – процесс перенесения стоимости износа основного средства на расходы организации.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Не амортизируются основные средства, первоначальная стоимость которых менее 10 000 рублей. Они в момент ввода в эксплуатацию полностью списываются на расходы, но продолжают числиться в аналитическом учете. Делается бухгалтерская запись:
Дт 20 (25, 23, 26, 29, 44)
Кт 01.
Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. [9]
Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет, исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью, мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы, проведения ремонта; нормативноправовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01:
линейным,
способом уменьшаемого остатка,
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. [7]
Объекты основных средств стоимостью не более 2 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Выбранный способ начисления амортизации отражается в приказе об учетной политике.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
А = Фп∙На, где
А – годовая сумма амортизационных отчислений;
Фп – первоначальная стоимость основных средств;
На – норма амортизации.
На = 1/Тпл., где
Тпл. – срок полезного использования.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на начало отчетного года на норму амортизации, рассчитанную исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, который по активной части основных средств = 2.
А = Фо∙На, где
Фо – остаточная стоимость основного средства.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на соотношение, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02. Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:
по дебету: 01 “Основные средства”; 03 “Доходные вложения в материальные ценности”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 83 “Добавочный капитал”.
по кредиту: 08 “Вложения во внеоборотные активы”; 20 “Основное производство”; 23 “Вспомогательные производства”; 25 “Общепроизводственные расходы”; 26 “Общехозяйственные расходы”; 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”; 44 “Расходы на продажу”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 83 “Добавочный капитал”; 91 “Прочие доходы и расходы”; 97”Расходы будущих периодов”.