Например, ТОО «Темир-Арка» реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 тенге, износ – 49944 тенге, балансовая стоимость – 35805 тенге, договорная стоимость реализации – 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.
ТОО «Темир-Арка» имеет право реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее. Автомобиль был реализован по договорной цене, ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется. Данная операция была отражена в таблице 2. Был составлен акт-приемки-передачи основных средств (Приложение 6), а также выписан счет-фактура (Приложение 7).
Таблица 5 - Реализация основных средств
| №п/п | Содержание хозяйственныхопераций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | Кредит | |||
| 1 | На сумму ранее начисленного износа | 49944 | 2423 | 2414 |
| 2 | На балансовую стоимость | 35805 | 7411 | 2414 |
| 3 | На договорную стоимость | 19000 | 1211 | 6211 |
Завершающим этапом отражения информации о реализации основных средств является определение финансового результата, поскольку в процессе реализации основного средства предприятие получает как доход, так и несет расходы. Результат реализации определяется на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года».
Безвозмездная передача основных средств приводит к убытку. При безвозмездной передаче размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.
Например, ТОО «Темир-Арка» в январе 2008 года безвозмездно передало ТОО «Асем» объект основных средств – копировальный аппарат (Таблица 6). Первоначальная стоимость – 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства – 4068 тенге.
Таблица 6 - Безвозмездная передача основных средств
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | На сумму начисленного износа | 24600 | 2424 | 2415 |
| 2 | Расходы на демонтаж основных средств | 4068 | 7411 | 3311 |
| 3 | На балансовую стоимость передаваемого объекта | 25400 | 7411 | 2415 |
| 4 | На сумму НДС (от облагаемого оборота балансовой стоимости), 1 % | 3556 | 7211 | 3131 |
В январе 2008 года инвентаризационной комиссией ТОО «Темир Арка» была проведена инвентаризация группы основных средств «Вычислительная, орг.техника и средства связи». К данной группе в ТОО «Темир-Арка» относятся компьютеры, принтеры, ксерокс, сканер, модем, сотовые телефоны сотрудников АУП и др. Инвентаризационной комиссией была выявлена недостача сотового телефона марки Nokia 6210. Причиной недостачи является утеря телефона сотрудником предприятия. Первоначальная стоимость телефона - 22950 тенге, начисленный износ на момент утери – 2150 тенге.
В бухгалтерии была составлена "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. (Приложение 8)
По недостающему основному средству, списанному с баланса, карточку помещают в раздел картотеки «Архив». Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом. (таблица 7)
Таблица 7 - Недостача собственных основных средств
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма,тенге | Кор-ция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Установлена недостача основных средств:На сумму начисленного износаНа балансовую стоимость, предъявленную к взысканиюНа сумму НДС (от балансовой стоимости), 14% | 2150208002912 | 242412817211 | 241524153131 |
| 2 | Виновный установлен:На балансовую стоимость объектаНа разницу между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объектаПогашение недостачи в установленном порядкеНа долю разницы между рыночной и балансовой стоимостью (при погашении) | 208002912208002912 | 1252125233513522 | 1281352212526161 |
Таким образом, основные средства выбывают с баланса предприятия в результате их ликвидации по причине износа, в результате их реализации, безвозмездной передаче, а также в процессе выявленной недостачи инвентаризационной комиссии.
Основные средства предприятия, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.
Амортизационные отчисления на ТОО «Темир-Арка» производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается предприятием самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности предприятия, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению.
Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии. [6]
Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, производится в разработочной таблице. Разработочные таблицы расчета сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования предприятием по одному из методов начисления амортизации. Причем для различных методов начисления износа применяются отдельные разработочные таблицы. В конце месяца начисленные суммы износа переносятся из разработочных таблиц в журнал-ордер № 10 в 1 раздел «Затраты отчетного периода».
Раскроем порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисление амортизации и рассмотрим несколько хозяйственных операций по учету износа основных средств на ТОО «Темир-Арка» согласно фрагменту журнала хозяйственных операций за январь 2008 года (Приложение 9).
1) Начислен износ основных средств, используемых для административных расходов:
Дебет 7211 «Административные расходы» - 320000 тенге
Кредит 2412 «Основные средства: здания и сооружения» - 320000 тг.
2) Начислен износ основных средств, используемых в производственном процессе:
Дебет 8415 «Накладные расходы: износ основных средств» - 128000 тг.
Кредит 2413 «Основные средства: машины и оборудование» - 128000 тг.
3) Увеличена сумма накопительного износа основных средств в результате их индексации:
Дебет 5321 «Резервы на переоценку: долгосрочные активы» - 36000 тг.
Кредит 2412 «Основные средства: здания и сооружения» - 36 000 тг.
4) Списана сумма накопительного износа по выбывшим основным средствам:
Дебет 2424 «Амортизация и обесценение основных средств: прочие основные средства» - 412000 тг.
Кредит счета 2415 «Прочие основные средства» - 412000 тг.
Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по фиксированным активам, которая представлена в Приложении 10. В этой ведомости также отражена сумма амортизационных отчислений по станку прессовому на 01.03.2008 года, т.е. за 2 месяца работы.
В условиях становления рыночных отношений объективная оценка объектов учета приобретает весьма актуальное значение, так как от ее обоснованности зависит достоверность и реальность формируемой в учете информации.
От правильной оценки основных средств в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет предприятия.
Первоначальная оценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, произведенных организацией, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке. Например, при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д.
Переоценка основных средств рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После первоначального признания в качестве основного средства объект должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.