| Показатель (фактор) | 2008г. (прошлый)тыс.руб | 2009г. (отчетный) тыс.руб. | отклонение(+, -) |
| 1 | 2 | 3 | 4 = 3 - 2 |
| Положительно повлиявшие факторы | |||
| Увеличение собственного капитала | 1406 | 1749 | 343 |
| Увеличение КЗ | 217 | 246 | 29 |
| Увеличение задолженности перед учредителями | 187 | - | -187 |
| Увеличение амортизации ОС | 382 | 209 | -173 |
| Снижение запасов и затрат | - | 959 | 959 |
| Уменьшение НДС по приоб-м ценнос-м | - | 52 | 52 |
| Уменьшение прочих оборотных активов | 645 | - | -645 |
| Общая сумма положительных факторов | 2837 | 3215 | 378 |
| Отрицательно повлиявшие факторы | |||
| Уменьшение задолженности перед учредителями | - | 289 | 289 |
| Увеличение внеоборотных активов | 109 | 1750 | 1641 |
| Увеличение запасов и затрат | 631 | - | -631 |
| Увеличение НДС по приоб-м ценнос-м | 52 | - | -52 |
| Увеличение дебиторской задолженности | 94 | 383 | 289 |
| Общая сумма отрицательных факторов | 886 | 2422 | 1536 |
В 2008 году основная доля положительных факторов пришлась на увеличение показателя нераспределенной прибыли прошлых лет. Данная сумма составила 1306 тыс.руб. Аналогично отчетному периоду в 2008 году произошло увеличение величины суммы амортизации основных средств на 382 тыс.руб; увеличение суммы кредиторской задолженности на 217 тыс.руб.. Так же в 2008 году увеличилась задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов на сумму 187 тыс.руб., которая была погашена в 2009 году. Заметным фактором явилось уменьшение суммы прочих оборотных активов на сумму 645 тыс.руб.. В отчетном периоде этот показатель был приведен в норму.
Среди отрицательных факторов, повлиявших на показатель чистого денежного потока, в 2009 году большую роль сыграл рост величины внеоборотных активов на предприятии на 1750 тыс.руб. (основную долю среди которых занимает увеличение стоимости основных средств на 1220 тыс.руб. в связи с введением в действие новых объектов основных средств). В 2008 году увеличение величины данного показателя было незначительным и составляло 109 тыс.руб..
В сумме отрицательно повлиявших факторов в 2009 году так же выделяются: увеличение объема дебиторской задолженности (383 тыс.руб.); уменьшение задолженности перед учредителями (289 тыс.руб.). В предыдущем году основная доля в общей величине отрицательно повлиявших факторов принадлежала увеличению показателя по статье запасов и затрат на сумму 631 тыс.руб. В отчетном периоде эта величина была сведена к нулю. Таким образом общий объем отрицательно повлиявших факторов в 2008 году составил 886 тыс.руб., а в 2009 году – 2422 тыс.руб. (увеличился на 1536 тыс.руб.). Получается, что в 2008 году положительно повлиявших факторов было втрое больше чем отрицательных. В 2009 году этот разрыв значительно сократился за счет увеличения отрицательных факторов: сумма положительно повлиявших факторов в полтора раза больше отрицательных. Как уже говорилось выше, основным отрицательным фактором в данном случае явился факт введения в действие объектов основных средств. Т.е. отрицательный фактор носит временный характер.
Глава 3. Предложения по улучшению методики оценки финансового состояния организации
3.1 Совершенствование информационной базы оценки финансового состояния в соответствии с международной финансовой отчетностью
В экономически развитых странах, исповедующих англо-американскую модель бухгалтерского учета, финансовая отчетность рассматривается как краеугольный камень в концептуальных основах учета[9].
В условиях рынка основной продукт системы бухгалтерского учета -отчетность - становится, по существу, единственным достоверным источником информации о предприятии, на который могут опираться заинтересованные в его деятельности лица, особенно те из них, кто не имеет доступа к внутренним информационным источникам.[10]
Именно этим объясняется то обстоятельство, что интересы пользователей во многих странах поставлены во главу угла при формировании модели и методологии бухгалтерского учета. В частности, в США концептуальные основы бухгалтерского учета были разработаны Советом по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FASB) в 1978-1985 гг. Они оформлены в виде шести документов, названных Положениями о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts, SFAC), и содержат описание целей финансовой отчетности, качественных характеристик учетной информации, элементов отчетности, способов отражения в ней различных активов и др.
Аналогичный подход можно видеть и в действиях Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета (International AccounHhg Standards Committee, IASC).
Комплекс разработанных Комитетом правил ведения учета и составления отчетности оформлен в виде так называемых международных стандартов бухгалтерского учета (International Accounting Standards, IAS}, обеспечивающих определенную унификацию бухгалтерской практики.
Эти стандарты предваряются объемным документом «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности», в значительной степени следующего логике американских положений[11]. В частности, данный документ включает такие разделы, как цель финансовой отчетности; основополагающие допущения; качественные характеристики финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности; признание элементов финансовой отчетности; оценка элементов финансовой отчетности; концепции капитала и поддержания капитала.
Цели финансовой отчетности определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период. В наиболее акцентированном виде целевая установка финансовой отчетности сформулирована в статье 5 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и заключается «в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений».
Специальных ограничений по составу информации годового отчета зарубежных компаний и его структуре не существует. Как правило, годовой отчет, красочно оформленный, содержит обращение президента фирмы; общую характеристику условий функционирования фирмы в отчетном году; бухгалтерскую отчетность; расшифровку отдельных статей бухгалтерской отчетности; аудиторский отчет; аналитический раздел (с пояснениями управленческого персонала об изменениях в результатах деятельности, используемых ресурсах, ликвидности и др.); информацию о перспективах развития
фирмы, включая данные о ее инвестиционной политике; дополнительные сведения (фотографии, графики, данные об организационной структуре управления, составе совета директоров, наблюдательного совета и др.)[12]
В годовом отчете западной компании, как правило, можно найти следующие отчетные формы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Международные стандарты финансовой отчетности рекомендуют составлять отчет об изменениях в капитале.
Основные особенности подготовки и представления отчетности западными компаниями таковы: для многих компаний, особенно крупных, является обыденной практика публикации отчетности, под которой чаще всего понимается составление отчета в виде отдельного буклета, доступного всем заинтересованным лицам, публикуемая отчетность представляет собой документ, предназначенный для внешних пользователей (главным образом собственников компании), но не для представления в налоговые органы как основание для исчисления налоговых платежей, в отличие от российской практики чаще всего составляется и публикуется годовая отчетность, причем не сама по себе, а в составе годового отчета.
В большинстве стран отчетность составляется по историческим ценам, поэтому валюта баланса чаще всего совершенно не отражает рыночной стоимости компании. Особенно это касается статей, характеризующих внеоборотные активы и собственный капитал.[13]
Состав статей баланса в любой западной фирме не регламентирован, нет кодов статей и единообразных наименований. Практически невозможно встретить два одинаковых по составу статей баланса.
Бухгалтерский баланс может составляться с использованием различных балансовых уравнений, в наиболее общем виде имеющих следующее представление:
А - Е + L + Сг или А - Cr = E + L, (3.1)
где А - сумма активов;
L - заемный капитал;
Е - собственный капитал;
Сг - кредиторы.
Чаще всего в балансе западной компании предусмотрена иная последовательность разделов и статей: актив - по убыванию ликвидности; пассив - по возрастанию срока погашения обязательств.
Отчетность всегда дополняется аналитическими расшифровками, подготавливаемыми в произвольном формате и содержащими числовую и вербальную информацию в отношении ключевых показателей (например, в примечании к статье «Основные средства» могут быть указаны их оценка по первоначальной и остаточной стоимости, структура, движение и др.), причем количество и содержание примечаний не регламентируются.
Ключевые аналитические показатели и коэффициенты, как правило, приводятся в отдельном разделе в начале годового отчета.[14] Поскольку количество аналитических коэффициентов измеряется десятками, а алгоритмы их исчисления неоднозначны, некоторые компании предпочитают приводить алгоритмы расчета основных (с их субъективной точки зрения, естественно) показателей в отдельном разделе.
В большинстве стран отсутствует практика идентификации в балансе резервов и фондов, созданных за счет прибыли, поэтому в балансе нередко приводится одна статья «Нераспределенная прибыль», объемлющая все такие фонды и потому, как правило, занимающая значительный удельный вес в валюте баланса - нередко величина ее по истечении нескольких лет может быть весьма значительной, даже превышающей размер собственного капитала.