Необходимость создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей определена в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.
Создание резервов отражается записью:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы", К-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью:
Д-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы".
В бухгалтерском учете отчисления в оценочные резервы являются прочими расходами. На это указывает п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Однако гл. 25 Налогового кодекса не предусматривает создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли. Следовательно, одновременно с отражением в учете образованного резерва необходимо признать постоянную разницу в размере этого резерва и постоянное налоговое обязательство.
Дебет 99 Кредит 68 на сумму созданного резерва, умноженного на ставку налога на прибыль - признано возникновение постоянного налогового обязательства.
15. Учет процесса продажи готовой продукции
Продажей продукции завершается кругооборот средств предприятия, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками за материалы, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам, с банком по кредитам и прочими кредиторами.
Продажа продукции должна позволить не только возместить затраты по ее производству и сбыту, но и получить прибыль. Результат от реализации продукции (работ, услуг) составляет основу финансового результата деятельности предприятия, поэтому в системе учета на предприятиях особое место занимает учет реализации готовой продукции.
Законодательной и нормативной базой учета продажи готовой продукции являются:
Законодательной и нормативной базой учета продажи готовой продукции являются: Федеральный закон "О бухгалтерском учете"; Приказ "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"; Приказ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"; Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации".
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Документы по учету продажи. Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.
Учет процесса реализации товаров (работ, услуг) осуществляется на счете 90.
К счету 90 "Продажи" открываются следующие субсчета:
1) 90-1 "Выручка";
2) 90-2 "Себестоимость продаж";
3) 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
4) 90-4 "Акцизы";
5) 90-5 "Экспортные пошлины";
6) 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Выручка от реализации продукции, (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка".
Себестоимость производимой продукции (работ, услуг) списывается: Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг), 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу" и др.
Налог на добавленную стоимость, акцизы и экспортные пошлины отражаются: Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" (субсчета "Акцизы", "Экспортные пошлины") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Финансовый результат за месяц определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 "Прибыли и убытки":
1) прибыль: Дебет 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки";
2) убыток отражается противоположной записью: Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Счет 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчетную дату, а субсчета 90-1 "Выручка" и 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" имеют сальдо.
По окончании отчетного периода данные субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, открытые к счету 90 "Продажи", списываются на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж":
1) выручка: Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж";
2) себестоимость: Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость продаж";
3) налог на добавленную стоимость: Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
4) акцизы: Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-4 "Акцизы";
5) экспортные пошлины: Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-5 "Экспортные пошлины"
Сравнение МСФО и РСБУ Принцип отнесения доходов по ПБУ 9/99 «Доходы организации» такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18 «Выручка» в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам по обычной деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата). Критерии признания дохода в ПБУ 9/99 во многом схожи с аналогичными критериями в МСФО, однако есть некоторые отличия. РСБУ не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно российским стандартам, главное - произошел переход права собственности или нет, тогда как МСФО упор делают на экономическое содержание сделки. Так, например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а предоставлением займа с залогом имущества. Здесь основной вопрос - насколько высока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно. Существуют также различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. А вот в случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, выручка должна оцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных товаров (услуг). В российской системе бухгалтерского учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация.
16. Учет расходов на продажу
В процессе продажи продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают коммерческие расходы. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг Планом счетов предусмотрен счет 44 "Расходы на продажу".
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 отражаются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.