Статьи резервов, предназначенных на выплату пенсий, налогов и иных платежей, группируются в разделе В пассива.
Раздел С включает обязательства компании по полученным кредитам, займам, авансам и задаткам под будущие поставки материалов, обязательства перед поставщиками, векселя выданные и др.
Данные об обязательствах перед ассоциированными компаниями, зависимыми и дочерними предприятиями, задолженности налоговым органам и задолженности по социальному страхованию сгруппированы в разделе D.
Раздел Е предусмотрен для отражения прибыли отчетного года.
В статье 10 Четвертой директивы дана другая схема баланса, которая принципиально не отличается от рассмотренной.
В этой Директиве предусмотрена возможность для пользователей выбирать схему отчета о прибылях и убытках из четырех предложенных. Назовем основные показатели первой из них:
1) чистая выручка от оборота;
2) изменения в запасах готовой продукции и остатках незавершенного производства;
3) производственные расходы;
4) расходы на персонал;
5) прочие производственные расходы;
6) доходы от участия;
7) доходы от ценных бумаг и вложенного имущества;
8) корректировка оценок финансовых инвестиций;
9) проценты и аналогичные расходы;
10) налоги на результат нормальной деятельности;
11) результат нормальной деятельности после вычета налогов;
12) чрезвычайные доходы;
13) чрезвычайные расходы;
14) чрезвычайный результат;
15) налоги на чрезвычайный результат;
16) финансовый результат отчетного года.
Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках дополняет отчет о финансовом положении компании. В этом отчете приводят важнейшие события и процессы, оказавшие влияние на состояние финансов, дается прогноз развития компании. Названа расчетная денежная единица евро, по отношению к которой должны устанавливаться курсы валют стран — членов ЕС.
Седьмая Директива СоветаЕС
В Седьмой директиве Совета ЕС определены принципы составления сводной отчетности компаний, расположенных в различных странах Сообщества.
Данной Директивой установлен единый порядок учета между материнской компанией и дочерними предприятиями. Предусмотрено, что доли участия или стоимости акций дочерних предприятий, принадлежащих сторонним юридическим лицам, в сводной отчетности должны быть показаны отдельно. В этой отчетности имущественное положение и финансовые результаты следует представлять как на одном унитарном предприятии. Взаимные требования, расходы и доходы дочерних предприятий при своде исключаются.
Сводную отчетность составляют на ту же дату, что и отчетность материнской компании. Если разрыв между отчетными датами одного предприятия и корпорации в целом превышает три месяца, то дочернее предприятие представляет для свода промежуточный отчет.
В приложении к сводной отчетности необходимо приводить сведения об обязательствах сроком свыше пяти лет и об обязательствах, обеспеченных имуществом дочерних предприятий. Выделяют обязательства по пенсионным выплатам и долги в пользу предприятий, не охваченных сводной отчетностью.
Как отмечалось, несмотря на предписания директив ЕС, обязывающие применять типовой план счетов, такие планы используются не во всех европейских странах, не говоря уже о других континентах.
Наиболее полным, охватывающим как финансовую, так и управленческую бухгалтерию, представляется общенациональный план счетов Франции. Он построен на десятичной системе классификации.
Номера основных счетов состоят из двух цифр, первая из которых означает класс, вторая — порядковый номер счета в соответствующем классе. Номера субсчетов первого порядка представлены тремя цифрами, субсчетов второго порядка — четырьмя, аналитических счетов — пятью и большим числом цифр. Последняя цифра показывает номер соответствующего счета, субсчета и аналитического счета. Все счета делятся на 10 групп, каждая группа — на 10 подгрупп и т.д. При этом обычно из 10 групп счетов выделяют 2—3 группы для счетов, предназначенных только для управленческого учета.
Децимальный принцип позволяет самым мелким предприятиям обходиться числом счетов до 10, средним предприятиям — до 100, крупным предприятиям — до 1000. Общая система их построения обеспечивает сопоставимость данных и легкость их агрегирования.
Класс 1 «Счета капитала» (10—18) включает девять счетов, на которых отражаются: капитал и резервы; субсидии; регламентируемые резервы; резервы по риску и затратам; ссуды и приравненная к ним кредиторская задолженность долгосрочного и среднесрочного характера; участие в других предприятиях; внутрифирменные расчеты.
Поскольку капитал является, как правило, групповой собственностью, субсчета предназначены для учета акционерного капитала, учредительной прибыли, фонда дотаций и др. Субсчета второго порядка используются для учета уставного капитала, а также капитала, мобилизованного компанией (стоимость акций и облигаций, по которым проведена подписка), и наконец, для учета оплаченного капитала.
Класс 2 «Счета основных средств, нематериальных и финансовых активов» (20—29) объединяет 10 счетов, предназначенных для учета стоимости создания фирмы, основных средств, неосязаемых активов, незавершенного строительства, износа основных средств, ценных бумаг и т.д. В этом же классе отражают резервы на обесценение основных средств.
Класс 3 «Счета запасов и незавершенного производства» (30—39) включает 10 счетов, на которых учитывают остатки товаров, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, тары, а также материалы в пути. В соответствии с методом «затраты — выпуск» на счетах этого класса стоимость приобретения материальных ресурсов не отражают, поскольку такой учет ведется по счетам класса 6.
Класс 4 «Счета расчетов» (40—49) объединяет 10 счетов, используемых для учета расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом предприятия, профсоюзом и другими организациями по специальному страхованию, государством, дочерними предприятиями, разными дебиторами и кредиторами. В него входят также счета резервов на обесценение средств в расчетах.
Класс 5 «Финансовые счета» (50—59) состоит из счетов по учету денежных средств и финансовых обязательств, а также резервов на обесценение ценных бумаг, которые приобретены фирмой с надеждой получать прибыль в течение года.
Счета классов 1—5 предназначены для составления баланса компании. Соизмерение итогов остатков активных и пассивных счетов позволяет определить финансовый результат (прибыль или убыток).
Класс 6 «Счета затрат по элементам» (60—69) включает 10 счетов, каждый из которых отражает один из элементов затрат: на приобретение и заготовление материалов; услуги со стороны; прочие услуги со стороны; налоги, таксы и приравненные к ним платежи; затраты на содержание персонала; текущее управление; финансовые затраты; чрезвычайные затраты; амортизацию и резервы; участие рабочих в прибылях.
Класс 7 «Счета доходов по видам» (70—79) объединяет 10 счетов, на которых учитывают выручку от реализации, финансовые поступления, субсидии. Первые шесть счетов этого класса предназначены для учета доходов от текущей эксплуатационной деятельности: выручки от реализации товаров; готовой продукции, работ и услуг; отходов; тары; скидок, предоставленных компанией покупателям. Основной особенностью счетов этого раздела является то, что отражаемые доходы относятся к эксплуатационной деятельности и поступают в течение текущего финансового года.
Доходы, полученные по облигациям, акциям, бонам и другим видам финансового участия, проценты по финансовым вложениям и иные финансовые доходы отражают на одноименном счете 76.
Поступления по операциям продолжительностью от двух до пяти лет, а также выручка от реализации основных средств, финансовых активов учитываются на счете 77 «Чрезвычайные доходы».
В соответствии с методом «затраты — выпуск» финансовый результат (прибыль, убыток) определяют как разность между доходами и затратами по данным счетов классов 6 и 7 и отражают по классу 8 «Счета результатов». Полученный результат должен равняться изменению собственного капитала компании за отчетный период по данным счетов классов 1—5. Это равенство нарушается в том случае, если в течение года были поступления новых капиталов, распределение или использование части чистого актива, переоценка статей активов и пассивов компании. Об этом указывают в приложении к годовой отчетности.
Результат определяется по трем видам деятельности: текущей (эксплуатационной), финансовой и чрезвычайной. Для этого по методу «затраты — выпуск» следует учитывать изменение остатков сырья, материалов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства и отражать их на счете прибылей и убытков.
Этим методом исчисляют финансовый результат без калькулирования себестоимости.
Полученный результат (прибыль, убыток) соизмеряется с результатом, определенным по данным счетов классов 1 —5, что усиливает контрольные функции бухгалтерского учета.
По классу 9 «Счета аналитической эксплуатации» группируются основные счета, субсчета первого и второго порядка, информация которых предназначена для принятия управленческих решений и разработки перспективных направлений развития компании. В управленческой бухгалтерии используют счета: отражающие (90); предварительной перегруппировки затрат и выручки от реализации (91); центров анализа (ответственности) (92); себестоимости готовой продукции (93); остатков (94); себестоимости реализованной продукции (95); отклонений от стандартных затрат (96); разницы, возникающей в процессе бухгалтерской обработки данных (97); результатов управленческой бухгалтерии (98); счета внутренних связей.